Diapositiva 1 - Fiavet Emilia

Emilia Romagna e Marche
TERRITORIALITA’ IVA e
INTRASTAT
AGENZIE VIAGGIO
A cura di. Anna Rag.Pancaldi
TERRITORIALITA’ IVA
DECRETO LEGISLATIVO 11 Febbraio 2010 N.18
( pubblicato il 19/02/2010)
RIFORMULAZIONE ART. 7 DPR 633/72
(con inserimento di numerazione subalterna)
Recepisce le direttive comunitarie 2008/8,2008/9
e 2008/17
Individuazione del luogo d’imposizione all’interno
della comunità europea (lo Stato) in cui avviene il
consumo effettivo del servizio, rendendo non
soggetti ad iva i servizi consumati al di fuori del
territorio europeo
NUOVE
DISPOSIZIONI
DECORRONO
DAL
1.1.2010
NON
Riguardano l’attività di organizzazione
di pacchetti e servizi turistici di cui alle
disposizioni dell’art.74 ter
Riguardano la compravendita di servizi
singoli, non rientranti nel regime
speciale 74 ter
NUOVE
DISPOSIZIONI
DECORRONO
DAL
1.1.2010
NON riguardano le provvigioni
corrisposte dai Tour operator alle
agenzie di viaggio per l’attività di
intermediazione nella compravendita di
pacchetti turistici
Riguardano le provvigioni
corrisposte da fornitori terzi per
l’attività di intermediazione nella
compravendita di servizi turistici
TERRITORIALITA’ IVA:
MODIFICA ART.7 DPR 633/72
Art. 7- ter
Applicabile ai servizi
generici
Art. 77- qu
Applicabile e
per le rego
TERRITORIALITA’ IVA
PRESTAZIONI GENERICHE 7 TER
Soggetti passivi (comunemente
detti rapporti Business to
Business o B2B)
Rilevanza territoriale
nel paese del committente
Soggetti privati
(comunemente detti rapporti
Business to Consumer o B2C),
Rilevanza territoriale
nel paese del prestatore
TERRITORIALITA’ IVA:
Soggetti passivi e territorialità delle
prestazioni:
Persone Fisiche
Sono soggetti passivi: quando svolgono attività commerciali, professionali
o artistiche, per le prestazioni ricevute in relazione a tali attività;
(art.7-ter)
NON sono soggetti passivi: quando non svolgono attività commerciali
professionali o artistiche o , anche se soggetti passivi di cui sopra,
relativamente alle prestazioni ricevute inerenti la loro vita privata
TERRITORIALITA’ IVA:
Soggetti passivi e territorialità delle
prestazioni:
Società commerciali
Sono soggetti passivi: Svolgono sempre attività commerciali.
NON sono soggetti passivi: relativamente alle prestazioni ricevute per uso
o godimento dei soci, famigliari e dipendenti
TERRITORIALITA’ IVA:
Soggetti passivi e territorialità delle
prestazioni:
Enti e associazioni
Sono soggetti passivi: quando svolgono anche attività commerciali
o anche che, pur non svolgendo alcuna attività commerciale, risultano
identificati ai fini dell’ IVA
Tipologie di servizi che seguono la regola
generale (art.7 ter)
Prestazioni di trasporto di beni
Sia nazionali che internazionali che
intracomunitari
Prestazioni accessorie al
trasporto di beni
Carico, scarico, trasbordo merci
Prestazione su beni mobili
materiali
Ovunque rese ed indipendentemente
dall’uscita fisica del bene dallo Stato in cui
la prestazione viene eseguita
Le prestazioni di
intermediazione, ovunque
eseguite
Chiarimento del Comitato IVA della
commissione europea
Le locazioni a ungo termine di
mezzi di trasporto
Tipologie di servizi che seguono la regola
generale (art.7 ter)
Prestazioni derivanti da contratti di
locazione , anche finanziaria , noleggio o
simili di beni mobili materiali diversi dai
mezzi di trasporto
Prestazioni di servizi relative a cessioni di
diritti immateriali
Royalties, diritti d’autore e simili
Prestazioni pubblicitarie
Prestazioni di consulenza ed assistenza
tecno legale
Comprese quelle di formazione e
di addestramento del personale
Tipologie di servizi che seguono la regola
generale (art.7 ter)
Prestazioni di elaborazione e fornitura di
dati
Prestazioni di interpreti e traduttori
Prestazioni delle guide turistiche
Dal 1.1.2011
Prestazioni relative a
manifestazioni, fiere, (esclusi
servizi di accesso)
Dal 1.1.2011
Servizi generici non individuati in altre
categorie
REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72
Prestatore
del servizio
IT
(soggetto
Passivo)
Committente
del servizio
Rilevanza
ai fini iva
in italia
Regola
Fatturazione
Intrastat
IT
soggetto
passivo
SI
Luogo
stabilimento
committente
Fattura con Iva
NO
IT
Privato
SI
Luogo
stabilimento
del prestatore
Fattura con Iva
NO
Fattura senza
addebito dell’iva
SI
Fattura con Iva
NO
Fattura senza
addebito dell’iva
(fuori campo)
NO
Fattura con Iva
NO
UE
NO
Soggetti passivi
Luogo di
stabilimento
del
committente
Ue
privati
Luogo di
stabilimento
del prestatore
SI
Extra UE
NO
Soggetti passivi
Luogo di
stabilimento
del
committente
Extra Ue
privati
Luogo di
stabilimento
del prestatore
SI
REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72
Prestatore
del servizio
UE
(soggetto
Passivo)
Committente
del servizio
Rilevanza
ai fini iva
in italia
Regola
Fatturazione
Intrastat
Il committente italiano
provvede alternativamente
all’integrazione della fattura
con il metodo del reverse
charge o all’emissione della
autofattura ai sensi art. 17
comma 2 DPR 633/72
SI
Fattura con Iva
NO
IT
Soggetto
passivo
SI
Luogo
stabilimento
committente
IT
Privato
NO
Luogo
stabilimento
del prestatore
UE
Soggetti
passivi
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Ue
privati
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Extra UE
Soggetti
passivi
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Extra Ue
privati
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72
Prestatore
del servizio
Committente
del servizio
Rilevanza
ai fini iva
in italia
Regola
Fatturazione
Intrastat
EXTRA UE
(soggetto
Passivo)
IT
Soggetto
passivo
SI
Luogo
stabilimento
committente
Il committente italiano
provvede all’emissione della
autofattura ai sensi art. 17
comma 2 DPR 633/72
NO
IT
Privato
NO
Luogo
stabilimento
del prestatore
Fattura con Iva
NO
UE
Soggetti
passivi
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Ue
privati
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Extra UE
Soggetti
passivi
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Extra Ue
privati
NO
A seconda
della regola
del paese
A seconda della regola del
paese
NO
Schema di individuazione operazione
Caratteristiche
Descrizione
Natura Committente
Soggetto passivo o privato
Paese del committente
Italia/ UE/ EXTRAUE
Paese del prestatore
Italia/ UE/ EXTRAUE
Tipologia della prestazione
Descrizione operazione
Riferimento normativo
dell’operazione
Art.7 – ter
Art. 7 – quater
Art. 7 quinques
Art. 7 sexies
Art. 7 septies
Domande
Risposte
Operazione rilevante ai fini iva in Italia
SI / NO
Fatturazione
Imponibile/ non soggetta/esclusa/
autofattura
Intrastat
SI / NO
Esempio: compensi intermediazione relative a camere d’albergo
ervizi di intermediazione camere d’albergo
ervizi resi in nome e per conto del cliente
ommittente soggetto
passivo (B2B)
ommittente non soggetto
passivo (B2C)
– ter lett.a
– sexies lett.a
EGOLA GENERALE
EROGA RELATIVA
ilevanza del luogo di
residenza del committente
ilevanza del luogo ove si
svolge l’intermediazione
Esempio: Commissioni prenotazioni biglietti aerei
sempio: Commissioni prenotazioni biglietti aerei
ommittente soggetto
passivo (B2B)
ommittente non soggetto
passivo (B2C)
– ter lett.a
– sexies lett.a
EGOLA GENERALE
EROGA RELATIVA
ilevanza del luogo di
residenza del committente
ilevanza del luogo ove si
svolge l’intermediazione
Deroghe assolute 7- quater e 7 quinques
PRESTAZIONI RELATIVE AGLI IMMOBILI
EROGA ASSOLUTA
QUATER, LETTERA A)
RILE
LUOGO DI UBICAZ
Tabella riepilogativa- prestazioni relative agli immobili
Prestatore
del servizio
Committente
del servizio
Ubicazione
dell’immobile
Adempimenti
Intrastat
ITA
ITA
ITA
Operazione rilevante IVA in
Italia
Prestatore emette fattura con
Iva
NO
ITA
UE
EXTRA UE
(Soggetto
passivo)
UE – EXTRA UE
Operazione fuori campo IVA
in Italia e rilevante nel paese
in cui si trova l’immobile.
Prestatore emette documento
senza IVA ai sensi art.7 quater
NO
UE
EXTRA UE
ITA
ITA
Operazione soggetta ad IVA in
Italia
Committente emette
autofattura ai sensi art.17,
comma 3
NO
UE
EXTRA UE
UE
EXTRA UE
ITA
Operazione soggetta ad IVA in
Italia
Prestatore deve nominare
rappresentante fiscale o
identificarsi direttamente
NO
UE
EXTRA UE
ITA (PRIVATO)
ITA
Operazione soggetta ad IVA in
Italia
Prestatore deve nominare
rappresentante fiscale o
identificarsi direttamente
NO
Deroghe assolute 7- quater e 7 quinques
PRESTAZIONI RELATIVE AL TRASPORTO
PASSEGGERI
ERVIZI RELATIVI AL TRASPORTO
PASSEGGERI
EROGA ASSOLUTA
QUATER, LETTERA B)
RILE
IN BASE ALLA DI
NEL TERRITOR
Esempio trasporto passeggeri
Caratteristiche
Descrizione
Natura Committente
Indifferente
Paese del committente
Indifferente (Italia/ UE/ EXTRAUE)
Paese del prestatore
Italia
Tipologia della prestazione
Servizio trasporto passeggeri
Riferimento normativo
dell’operazione
Art. 7 – quarter, lettera b
Domande
Risposte
Operazione rilevante ai fini iva in
Italia
SI
Fatturazione
Il Prestatore emette fattura non imponibile
art.9 per la tratta percorsa nel territorio
italiano e fuori campo iva art.7 – quater lett.b
per la tratta dal confine italiano all’estero
Intrastat
NO
rt. 7-quinquies 10
ttività culturali, artistiche, sportive, etc., comprese
fiere ed esposizioni
comma 1)
decorrere dal 1° gennaio 2011
a regola di territorialità si sdoppia,
reandosi una differenza tra le prestazioni relative a:
ervizi culturali, artistici, sportivi,
cientifici, educativi, ricreativi e simili,
omprese fiere ed esposizioni, e
ervizi degli organizzatori di dette
onte: studio Sirri Gavelli
Modelli Intrastat
Operazioni da rilevare in Intra
Servizi generici B to B
disciplinati dall'articolo
7 ter (esclusi quelli non
imponibili nel paese del
committente)
cessioni e acquisti
intracomunitari
(nessuna modifica
rispetto al 2009)
Esclusi i servizi non
imponibili o esenti (es.
intermediazioni su beni
in esportazione)
Esclusi i servizi in
deroga
Esclusi i servizi
B to C
Modelli Intrastat
Sono escluse le prestazioni di servizi che
rientrano nel regime speciale IVA74 –ter
del DPR 633/72
Modelli Intrastat
Novità a partire dal 2010
Periodicità Presentazione
Regola generale:
presentazione mensile
Deroga:
facoltà di presentazione trimestrale per chi NON ha effettuato in
NESSUNO dei 4 trimestri precedenti più di
− 50.000 euro in cessioni intracomunitarie
− 50.000 euro in prestazioni di servizi di cui all'articolo 7 ter nei
confronti di committenti soggetti passivi residenti in altro stato
membro della CE
stessa logica vale per gli acquisti di beni e servizi
Modelli Intrastat
Novità a partire dal 2010
Termine Di Presentazione
Entro il giorno 25 del mese
successivo al periodo di riferimento SOLO IN
VIA TELEMATICA
il periodo di riferimento è quello in cui la fattura/autofattura è
stata
registrata