società: rimborsi chilometrici ed irap

Venerdì,30Settembre2016-Direttore:AntonioGigliotti
L'ESPERTORISPONDE
27MAGGIO2011
SOCIETÀ:RIMBORSICHILOMETRICIEDIRAP
L'art.1,comma50,lett.g)dellaFinanziaria2008haabrogatol'art.11bisdellaD.Lgs.446/1997inbasealqualei
proventi e gli oneri, che concorrevano alla determinazione della base imponibile IRAP, dovevano essere assunti
apportandoaessilevariazioniinaumentoeindiminuzione,previsteaifinidelleimpostedirette.
L'art.5,D.Lgs.n.446/1997dettaoggiladisciplinaperladeterminazionedellabaseimponibileaifiniIrapperle
societàdicapitalicomedifferenzatravaloredellaproduzioneecostidellaproduzioneconesclusionedellevoci:
B9-costidelpersonaleB10c-svalutazionedelleimmobilizzazioniB10d-svalutazionideicreditiB12-accantonamenti
perrischiB13-altriaccantonamenti.
Ilcomma3dell'art.5citatodisponeche"...nonsiconsideranocomunqueindeduzione:lespeseperilpersonale
dipendente e assimilato classificate in voci diverse dalla citata voce di cui alla lettera B), numero 9), dell'articolo
2425 del codice civile, nonché i costi, i compensi e gli utili indicati nel comma 1, lettera b ), numeri da 2) a 5),
dell'articolo11"tracuirientranoancheicostiperprestazionidicollaborazionecoordinataecontinuativa.
LaFinanziaria2008haabrogatol'art.11,comma2,D.Lgs.n.446/1997inbasealqualeeranodeducibililesomme
erogateaterziperl'acquisizionedibenieservizidestinatiallageneralitàoacategoriedidipendentiecollaboratorie
le somme erogate ai dipendenti e collaboratori medesimi per il rimborso analitico delle spese sostenute nel
compimentodelleloromansionilavorative.
Aseguitodell'abrogazioneditalenormaesplicita,iltrattamentoaifiniIRAPdeglioneriinesameèrisultatodubbio.
GiàinoccasionedelMAPdel26marzo2009l'AgenziadelleEntrateavevachiaritochenonostantel'abrogazionedel
comma 2 dell'art.11, D.Lgs. n. 446/1997, nulla è cambiato rispetto alla disciplina delle somme erogate alla
generalitàoacategoriedidipendentiecollaboratori,compresequelleerogateatitolodirimborsoanaliticodelle
spesesostenutenelcompimentodelleloromansionilavorative.
Inparticolarequestespese,sempresecondol'AgenziadelleEntrate,continuanoadessereconsideraterilevantiai
finiIrapinbaseallaregolageneralesecondocuisonoammesseindeduzionesemprechecostituiscanospese
fatturatedasoggettichescontanoilmedesimotributo.
ConlaCircolaren.27/Edel26maggio2009l'AgenziadelleEntratehachiaritochelespesesostenutedall'azienda
peracquisirebenieservizidadestinareaidipendentiperlosvolgimentodell'attivitàlavorativacontinuanoadessere
deducibilinellamisuraincuicostituisconospesefunzionaliall'attivitàdiimpresaenonassumononaturaretributiva
perildipendente.
Atitoloesemplificativo,rientranotraicostideducibiliquellisostenutiperl'acquistodituteescarpedalavoro;peri
corsidiaggiornamentoprofessionale,periservizidimensaeditrasportocollettivodeidipendenti;quelleerogate
a terzi dal datore di lavoro per il viaggio, il vitto e l'alloggio dei dipendenti o dei collaboratori in occasione di
tras ferte;i rimborsi analitici delle spese di vitto, di alloggio e di viaggio anticipate dal dipendente o dal
collaboratoreinoccasionedelletrasferte.
Restanoinveceindeducibili,comenellaprevigenteformulazionedellanorma,lesommeerogatealdipendenteoal
collaboratoreatitolodiindennitàetuttiglialtrielementichecompongonolaretribuzionelorda(comeleindennità
ditrasferta,leindennitàdimancatopreavviso,leindennitàperrischio,ipremiaziendali,etc.).
AseguitoditaleinterpretazioneirimborsichilometricirisultanoindeducibiliafiniIrapinquantorimborsiforfetarie
nondocumentatidafatture.
AUTORE:DIRETTORE:ANTONIOGIGLIOTTI
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