La disciplina degli Interessi di mora

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La disciplina degli interessi di mora - Dott. Francesco Creaco
La disciplina degli Interessi di mora
A cura del
Dott. Francesco Creaco
Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Reggio Calabria
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Indice
Premessa
pag. 3
Ambito di applicazione , dettato normativo e prassi
pag. 5
Decorrenza
pag. 8
La mora del creditore
pag. 11
Tasso di interesse applicabile
pag. 13
Trattamento contabile
pag.15
Trattamento fiscale
pag.16
Decreto Legislativo n. 231 del 9 ottobre 2002
pag. 17
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PREMESSA
In un contesto economico-finanziario ormai contrassegnato dalla parola “crisi”,
strumentalizzata ormai da tutti gli operatori del settore, quasi a voler giustificare, in
alcuni casi, il mancato raggiungimento degli obiettivi aziendali prefissati, parlare di
interessi attivi, seppur moratori, potrebbe apparire alquanto provocatorio.
Solitamente, anche in un contesto economico negativo, le imprese produttrici e/o
fornitrici, mosse dall'obiettivo che potremmo definire come "fatturato ad ogni costo",
tendono a sostenere la domanda di beni e servizi attraverso la concessione di dilazioni
nei pagamenti.
Non è però insolito, ultimamente, imbattersi in casi in cui i fornitori, abbandonando la
comune strategia sopra indicata e ponendosi come obiettivi primari il contenimento al
minimo delle potenziali perdite sui crediti futuri ed il mantenimento del già delicato
equilibrio finanziario aziendale conquistato, richiedono addirittura il pagamento
anticipato prima di procedere alla consegna della merce prodotta o prima
dell’erogazione del servizio pattuito.
Dalla diffusa pratica della concessione del credito, largamente attuata nella prassi
commerciale per il motivo sopra riportato, va comunque distinto il caso dei ritardati
pagamenti dovuti al mancato rispetto delle tempistiche contrattualmente pattuite tra le
parti, evidentemente a danno dell’impresa fornitrice.
Il fenomeno del posticipo dei pagamenti, usualmente concordato e regolamentato nei
contratti di fornitura, vede maggiormente coinvolti i fornitori della Pubblica
Amministrazione rispetto agli imprenditori del settore privato, succubi, i primi, della
elefantiaca macchina burocratica avvolta sempre più nel groviglio di procedure
amministrative artificiose e complesse.
Soprattutto negli ultimi anni, la consuetudine del ritardo nei pagamenti, da parte delle
P.A., nel totale disprezzo del D.Lgs. 31/2002, sebbene sia pressoché consolidato ed
accettato malvolentieri dai fornitori della stessa, ha raggiunto dimensioni talmente
spropositate e rilevanti da aver ancor di più aggravato le criticità di un sistema
finanziario ed economico che sembra aver intrapreso un percorso a ritroso, senza
alcuna possibilità di poter vedere un’inversione di rotta.
L’inevitabile conseguenza dei ritardati pagamenti, frutto della scarsa efficienza di molte
amministrazioni, aggravata dall'assenza di controlli sull'operato dei dirigenti e dei
funzionari in genere, a cui vanno aggiunti gli insufficienti strumenti normativi elaborati
dal Legislatore italiano, sfocia, inevitabilmente, nella mancanza o carenza di liquidità in
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capo ai creditori delle PA che, trattandosi solitamente di piccole aziende, anche a
conduzione familiare, non riescono ad onorare i propri debiti né a programmare nuovi
investimenti.
Non sono rari i casi in cui il ritardato pagamento della PA abbia causato perfino il
dissesto finanziario dell'azienda creditrice ed il conseguente fallimento della stessa.
Secondo quanto emerge dall’ultimo aggiornamento fornito dal ministero dell’Economia
sui pagamenti delle pubbliche amministrazioni, pubblicato dal Sole 24-Ore il 23
novembre 2015, che tiene conto dei tempi di pagamento impiegati dagli Enti della P.A.
presenti, a quella data, sulla piattaforma di monitoraggio dei crediti commerciali,
occorrono, mediamente, centro giorni per saldare una fattura, troppo distanti dai 30
previsti per legge.
E se la media calcolata di cento giorni è palesemente sproporzionata rispetto al
termine attualmente previsto dalla legge vigente, non può non evidenziarsi come in
alcune regioni d'Italia i tempi di attesa siano molto più lunghi, quasi biblici.
In particolare, la Calabria è all'ultimo posto, con un tempo medio di pagamento pari a
148,81 giorni, seguita dalla Campania (127,96 giorni) e dalla Sicilia (116,74).
Al vertice della classifica si trovano, invece, Trentino Alto Adige ed Umbria che
riescono a saldare i propri debiti rispettivamente in 62 e 70 giorni.
Lo scopo che si intende perseguire con la redazione di questa dispensa, come per la
precedente ("Il principio della continuità aziendale"), è quello di fornire agli operatori del
settore una guida rapida su un tema che ha assunto ancor più rilevanza con le recenti
modifiche introdotte dall'art.62 del D.L. 1/2012 (Decreto Liberalizzazioni) in materia di
pagamenti dei prodotti alimentari, per contratti stipulati tra operatori commerciali della
filiera agroalimentare, che prevedono l'obbligo della forma scritta ed un diverso termine
di pagamento, 30 o 60 giorni, rispettivamente per le merci deteriorabili e per quelle a
lunga conservazione.
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AMBITO DI APPLICAZIONE, DETTATO NORMATIVO E PRASSI
Con il D. Lgs. n. 231/2002, entrato in vigore dal 7.11.2002 in attuazione della direttiva
comunitaria n. 2000/35/CE denominata “Attuazione della direttiva n. 2000/35/UE.
relativa alla lotta contro i ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali”, modificato
dal D. Lgs. 192/2012, è stato disposto il decorso automatico degli interessi di mora in
caso di ritardato pagamento, purché lo stesso derivi da qualsiasi operazione
commerciale posta in essere, con esclusione di quelle in cui una delle parti è un
consumatore finale.
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Art. 1. Ambito di applicazione
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera a), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Le disposizioni contenute nel presente decreto si applicano ad ogni pagamento effettuato a
titolo di corrispettivo in una "transazione commerciale".
2. Le disposizioni del presente decreto non trovano applicazione per:
a) debiti oggetto di procedure concorsuali aperte a carico del debitore, comprese le procedure
finalizzate alla ristrutturazione del debito;
b) pagamenti effettuati a titolo di risarcimento del danno, compresi i pagamenti effettuati a tale
titolo da un assicuratore.
******
Art. 2. Definizioni
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera b), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Ai fini del presente decreto si intende per:
a) "transazioni commerciali": i contratti, comunque denominati, tra imprese ovvero tra imprese e
pubbliche amministrazioni, che comportano, in via esclusiva o prevalente, la consegna di merci
o la prestazione di servizi contro il pagamento di un prezzo;
b) "pubblica amministrazione": le amministrazioni di cui all'articolo 3, comma 25, del decreto
legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e ogni altro soggetto, allorquando svolga attività per la quale è
tenuto al rispetto della disciplina di cui al decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163;
c) "imprenditore": ogni soggetto esercente un'attività economica organizzata o una libera
professione;
d) "interessi moratori": interessi legali di mora ovvero interessi ad un tasso concordato tra
imprese;
e) "interessi legali di mora": interessi semplici di mora su base giornaliera ad un tasso che è pari
al tasso di riferimento maggiorato di otto punti percentuali;
f) "tasso di riferimento": il tasso di interesse applicato dalla Banca centrale europea alle sue più
recenti operazioni di rifinanziamento principali;
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g) "importo dovuto": la somma che avrebbe dovuto essere pagata entro il termine contrattuale o
legale di pagamento, comprese le imposte, i dazi, le tasse o gli oneri applicabili indicati nella
fattura o nella richiesta equivalente di pagamento.
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Oltre al D. Lgs. n.231/2002, modificato dal D. Lgs. 192/2012, "fonte primaria"
dell'argomento trattato, la disciplina degli interessi di mora trova la sua applicazione nei
seguenti dettati normativi:

Codice Civile: articoli 1219, 1220 e 1224
Art. 1219 Costituzione in mora
Il debitore è costituito in mora mediante intimazione o richiesta fatta per iscritto (1308; att. 160).
Non è necessaria la costituzione in mora:
1) quando il debito deriva da fatto illecito (2043 e seguenti);
2) quando il debitore ha dichiarato per iscritto di non volere eseguire l'obbligazione;
3) quando è scaduto il termine, se la prestazione deve essere eseguita al domicilio del creditore
(1183-1). Se il termine scade dopo la morte del debitore, gli eredi non sono costituiti in mora
che mediante intimazione o richiesta fatta per iscritto e decorsi otto giorni dall'intimazione o
dalla richiesta.
Art. 1220 Offerta non formale.
Il debitore non può essere considerato in mora, se tempestivamente ha fatto offerta della
prestazione dovuta, anche senza osservare le forme indicate nella sezione III del precedente
capo, a meno che il creditore l'abbia rifiutata per un motivo legittimo.
Art. 1224 Danni nelle obbligazioni pecuniarie
Nelle obbligazioni che hanno per oggetto una somma di danaro (1277 e seguenti) sono dovuti,
dal giorno della mora, gli interessi legali anche se non erano dovuti precedentemente e anche
se il creditore non prova di aver sofferto alcun danno. Se prima della mora erano dovuti
interessi in misura superiore a quella legale (1284), gli interessi moratori sono dovuti nella
stessa misura.
Al creditore che dimostra (2697) di aver subito un danno maggiore spetta l'ulteriore
risarcimento. Questo non è dovuto se è stata convenuta la misura degli interessi moratori.
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
Testo Unico Imposte sui Redditi : articoli 89 e 109
- Art. 89 - Dividendi ed interessi
omissis…
5. Se la misura non e' determinata per iscritto gli interessi si computano al saggio legale.
omissis…
- Art. 109 - Norme generali sui componenti del reddito d'impresa
1. I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della
presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio
di competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell'esercizio di competenza
non sia ancora certa l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a
formarlo nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.
omissis...
7. In deroga al comma 1, gli interessi di mora concorrono alla formazione del reddito
nell'esercizio in cui sono percepiti o corrisposti.

Principi Contabili : OIC n. 15
D.IX. Interessi di dubbio incasso.
50. Quando la legge prevede l’automatica applicazione degli interessi di mora, in relazione ai
ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali, si rilevano i relativi interessi nella voce C16
“altri proventi finanziari”, lettera d).
Nel caso in cui l'incasso di interessi sia dubbio, occorre effettuare uno stanziamento al fondo
svalutazione crediti sulla base della stimata possibilità di recupero.
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DECORRENZA (Art.4 D. Lgs. 231/2002 e succ. modifiche)
Art. 4. Termini di pagamento
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera d), d.lgs. n. 192 del 2012)
(rubrica così sostituita dall'art. 24, comma 3, d.lgs. n. 161 del 2014)
1. Gli interessi moratori decorrono, senza che sia necessaria la costituzione in mora, dal giorno
successivo alla scadenza del termine per il pagamento.
2. Salvo quanto previsto dai commi 3, 4 e 5, il periodo di pagamento non può superare i
seguenti termini (sostituito dall'art. 24, comma 3, d.lgs. n. 161 del 2014) :
a) trenta giorni dalla data di ricevimento da parte del debitore della fattura o di una richiesta di
pagamento di contenuto equivalente. Non hanno effetto sulla decorrenza del termine le
richieste di integrazione o modifica formali della fattura o di altra richiesta equivalente di
pagamento;
b) trenta giorni dalla data di ricevimento delle merci o dalla data di prestazione dei servizi,
quando non è certa la data di ricevimento della fattura o della richiesta equivalente di
pagamento;
c) trenta giorni dalla data di ricevimento delle merci o dalla prestazione dei servizi, quando la
data in cui il debitore riceve la fattura o la richiesta equivalente di pagamento è anteriore a
quella del ricevimento delle merci o della prestazione dei servizi;
d) trenta giorni dalla data dell'accettazione o della verifica eventualmente previste dalla legge o
dal contratto ai fini dell'accertamento della conformità della merce o dei servizi alle previsioni
contrattuali, qualora il debitore riceva la fattura o la richiesta equivalente di pagamento in epoca
non successiva a tale data.
3. Nelle transazioni commerciali tra imprese le parti possono pattuire un termine per il
pagamento superiore rispetto a quello previsto dal comma 2. Termini superiori a sessanta
giorni, purché non siano gravemente iniqui per il creditore ai sensi dell'articolo 7, devono essere
pattuiti espressamente. La clausola relativa al termine deve essere provata per iscritto.
4. Nelle transazioni commerciali in cui il debitore è una pubblica amministrazione le parti
possono pattuire, purché in modo espresso, un termine per il pagamento superiore a quello
previsto dal comma 2, quando ciò sia oggettivamente giustificato dalla natura particolare del
contratto o da talune sue caratteristiche. In ogni caso i termini di cui al comma 2 non possono
essere superiori a sessanta giorni. La clausola relativa al termine deve essere provata per
iscritto. (comma così modificato dall'art. 24, comma 3, d.lgs. n. 161 del 2014)
5. I termini di cui al comma 2 sono raddoppiati:
a) per le imprese pubbliche che sono tenute al rispetto dei requisiti di trasparenza di cui al
decreto legislativo 11 novembre 2003, n. 333;
b) per gli enti pubblici che forniscono assistenza sanitaria e che siano stati debitamente
riconosciuti a tale fine.
6. Quando è prevista una procedura diretta ad accertare la conformità della merce o dei servizi
al contratto essa non può avere una durata superiore a trenta giorni dalla data della
consegna della merce o della prestazione del servizio, salvo che sia diversamente ed
espressamente concordato dalle parti e previsto nella documentazione di gara e purché ciò non
sia gravemente iniquo per il creditore ai sensi dell'articolo 7. L'accordo deve essere provato per
iscritto.
7. Resta ferma la facoltà delle parti di concordare termini di pagamento a rate. In tali casi,
qualora una delle rate non sia pagata alla data concordata, gli interessi e il risarcimento previsti
dal presente decreto sono calcolati esclusivamente sulla base degli importi scaduti.
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Con riguardo alle disposizioni di cui al citato art. 4, si evidenzia quanto statuito al
comma 1 laddove viene espressamente prevista la decorrenza automatica degli
interessi di mora quale immediata e diretta conseguenza del mancato pagamento del
corrispettivo alla scadenza dell’operazione commerciale, senza necessità di dover
porre in essere alcuna formale “messa in mora” del debitore.
In generale, sia per i contratti tra imprese sia per i contratti tra imprese e pubblica
amministrazione, si consente alle parti di concordare termini di pagamento a rate: in
questo caso, le conseguenze negative del ritardo (interessi e risarcimento) devono
essere calcolati esclusivamente sulle singole rate scadute.
Se gravemente inique per il creditore, le clausole relative al termine di pagamento, al
saggio degli interessi moratori ed al risarcimento dei costi di recupero, sono nulle.
La conseguenza della nullità delle clausole gravemente inique per il creditore è la
sostituzione della clausola nulla con la corrispondente previsione del decreto n.
231/2002.
Il debitore, al contrario, non è tenuto a corrispondere gli interessi di mora solo nel caso
in cui è in grado di dimostrare che l’inadempimento, ossia il mancato pagamento del
prezzo pattuito, è stato determinato da cause a lui non imputabili.
E' in ogni caso esonerato da responsabilità per inadempimento il debitore che si
adopera tempestivamente per eseguire la propria offerta (art. 1220 C.C.) della
prestazione dovuta anche senza osservare le forme indicate negli artt. 1208, 1209,
1210, 1211,1212, 1213 e 1214 C.C., salvo che il creditore l'abbia rifiutata per un motivo
legittimo.
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Art. 1208 - Requisiti per la validità dell'offerta.
Affinché l'offerta sia valida è necessario:
1) che sia fatta al creditore capace di ricevere o a chi ha la facoltà di ricevere per lui;
2) che sia fatta da persona che può validamente adempiere;
3) che comprenda la totalità della somma o delle cose dovute, dei frutti o degli interessi e delle spese
liquide, e una somma per le spese non liquide, con riserva di un supplemento, se è necessario;
4) che il termine sia scaduto, se stipulato in favore del creditore;
5) che si sia verificata la condizione dalla quale dipende l'obbligazione;
6) che l'offerta sia fatta alla persona del creditore o nel suo domicilio;
7) che l'offerta sia fatta da un ufficiale pubblico a ciò autorizzato.
Il debitore può subordinare l'offerta al consenso del creditore necessario per liberare i beni dalle garanzie
reali o da altri vincoli che comunque ne limitino la disponibilità.
Art. 1209 c.c. (Offerta reale e offerta per intimazione)
Se l'obbligazione ha per oggetto danaro, titoli di credito, ovvero cose mobili da consegnare al domicilio del
creditore, l'offerta deve essere reale.
Se si tratta invece di cose mobili da consegnare in luogo diverso, l'offerta consiste nell'intimazione al
creditore di riceverle, fatta mediante atto a lui notificato nelle forme prescritte per gli atti di citazione.
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Art. 1210 c.c. (Facoltà di deposito e suoi effetti liberatori)
Se il creditore rifiuta di accettare l'offerta reale o non si presenta per ricevere le cose offertegli mediante
intimazione, il debitore può eseguire il deposito.
Eseguito il deposito, quando questo è accettato dal creditore o è dichiarato valido con sentenza passata in
giudicato, il debitore non può più ritirarlo ed è liberato dalla sua obbligazione.
Art. 1211 c.c. (Cose deperibili o di dispendiosa custodia)
Se le cose non possono essere conservate o sono deteriorabili, oppure se le spese della loro custodia
sono eccessive, il debitore, dopo l'offerta reale o l'intimazione di ritirarle, può farsi autorizzare dal tribunale
a venderle nei modi stabiliti per le cose pignorate e a depositarne il prezzo.
Art. 1212 c.c. (Requisiti del deposito)
Per la validità del deposito è necessario:
1) che sia stato preceduto da un'intimazione notificata al creditore e contenente l'indicazione del giorno,
dell'ora e del luogo in cui la cosa offerta sarà depositata;
2) che il debitore abbia consegnato la cosa, con gli interessi e i frutti dovuti fino al giorno dell'offerta, nel
luogo indicato dalla legge o, in mancanza, dal giudice;
3) che sia redatto dal pubblico ufficiale un processo verbale da cui risulti la natura delle cose offerte, il
rifiuto di riceverle da parte del creditore o la sua mancata comparizione, e infine il fatto del deposito;
4) che, in caso di non comparizione del creditore, il processo verbale di deposito gli sia notificato con
l'invito a ritirare la cosa depositata.
Il deposito che ha per oggetto somme di danaro può eseguirsi anche presso un istituto di credito.
Art. 1213 c.c. (Ritiro del deposito)
Il deposito non produce effetto se il debitore lo ritira prima che sia stato accettato dal creditore o prima che
sia stato riconosciuto valido con sentenza passata in giudicato.
Se, dopo l'accettazione del deposito o il passaggio in giudicato della sentenza che lo dichiara valido, il
creditore consente che il debitore ritiri il deposito, egli non può più rivolgersi contro i condebitori e i
fideiussori, nè valersi dei privilegi, del pegno e delle ipoteche che garantivano il credito.
Art. 1214 c.c. (Offerta secondo gli usi e deposito)
Se il debitore ha offerto la cosa dovuta nelle forme d'uso anzichè in quelle prescritte dagli articoli 1208 e
1209, gli effetti della mora si verificano dal giorno in cui egli esegue il deposito a norma dell'art. 1212, se
questo è accettato dal creditore o è dichiarato valido con sentenza passata in giudicato.
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Secondo l'opinione corrente, l'offerta non formale, ex art. 1220 C.C., consiste in
una qualsiasi condotta del debitore idonea a manifestare il serio intento di effettuare la
prestazione .
A tale scopo, occorre che essa venga posta a disposizione del creditore con modalità
tali da consentirne concretamente la fruibilità (Cass. Civ. Sez. II, 1699/84 ; Cass. Civ.
Sez. III, 1551/82 ).
Ad esempio, per quanto attiene alle obbligazioni pecuniarie, è stato ritenuto possibile
configurare offerta non formale l'invio al creditore di un assegno bancario (Cass. Civ.
Sez. III, 3771/80 ; Cass. Civ. Sez. III, 5182/88 ) ovvero l'inserimento nel proprio
fascicolo di causa di un assegno circolare intestato al creditore con autorizzazione al
ritiro (Cass. Civ. Sez. III, 186/82 ).
Secondo la Corte di Cassazione Civile (sez. I, n. 2730/1995 del 9/3/1995), ad
escludere la mora del debitore e la conseguente responsabilità per interessi e danni, è
sufficiente un' offerta non formale del debitore, ai sensi dell' art. 1220 C.C.
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Nel caso di specie, in relazione ad una offerta di una compagnia assicuratrice di
pagamento all' assicurato di un indennizzo mediante deposito dello stesso in un libretto
bancario accompagnato dalla palese manifestazione della volontà di voler adempiere
l'obbligazione, previo rilascio di quietanza, ha ritenuto incensurabile la valutazione del
giudice di merito circa l'idoneità dell'offerta.
In particolare, al riguardo, la S.C. ha osservato che l'offerta poteva ritenersi
sostanzialmente completa nonostante il mancato computo di una piccola quota di
interessi poi dichiarati dovuti dal giudice di merito.
LA MORA DEL CREDITORE (Art.1226 C.C.)
Se da un lato l'art. 4 del D.Lgs. 31/2002, e successive modifiche, individua il momento
in cui inizia a decorrere la mora del debitore e l'art. 1219 C.C. ne indica le modalità
operative, non bisogna rimanere molto sorpresi se il presente paragrafo, traendo
spunto dall'art. 1206 C.C., tratta l'argomento della mora del creditore.
Sì, è proprio così, anche il creditore può trovarsi in una situazione di "mora" nei
confronti del debitore!
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Art. 1206 Condizioni.
Il creditore è in mora quando, senza alcun motivo legittimo, si rifiuta di ricevere il pagamento
offerto dal debitore nei modi indicati dalla legge oppure non compie quanto è necessario
affinché debitore possa adempiere all'obbligazione.
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L'articolo 1206 del Codice Civile indica le condizioni alle quali può aversi la mora del
creditore. Si tratta, indubbiamente, di una situazione atipica in cui il creditore, invece di
ottenere quanto gli è dovuto, rifiuta o addirittura ostacola l'adempimento del debitore.
Questa situazione, per quanto paradossale possa sembrare, si verifica spesso nella
realtà, in quanto il creditore, per i motivi più vari, cerca di mantenere e sfruttare la
posizione di supremazia acquisita nei confronti della persona del debitore che gli deriva
proprio dall'esistenza del vincolo obbligatorio legato alla transazione commerciale
intrattenuta.
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Introdotto il concetto della "mora del creditore", affiancato, almeno dal punto di vista
terminologico, alla ben più frequente e conosciuta mora del debitore, occorre però
precisare che siamo dinnanzi a due situazioni completamente differenti per i seguenti
motivi:
- il creditore non è un soggetto "obbligato" ad eseguire la prestazione, ma solo
"onerato" a riceverla;
- il debitore, al contrario, è l'unico soggetto obbligato ad adempiere la prestazione
derivante dalla fornitura di merci o prestazione di servizi ricevuta. Tale stato di
subordinazione del debitore verso il creditore se, da un lato, può causare difficoltà ed a
volte anche danni, dall'altro, prevede le modalità secondo le quali lo stesso debitore
possa liberarsi dall'obbligazione assunta anche quando il creditore non voglia:
1. il debitore esegue la sua prestazione nei termini stabiliti, ma il creditore la rifiuta
senza alcun motivo legittimo (offerta non formale art. 1220 c.c.). Si tratta dell'ipotesi
dell'offerta non formale che il debitore deve logicamente compiere prima di passare
all'offerta solenne. Questo tipo di offerta non produce certamente gli effetti dell'offerta
solenne, ma impedisce che si producano gli effetti negativi della mora del debitore di
cui ci occuperemo nel successivo paragrafo.
2. di fronte al rifiuto del creditore a ricevere la prestazione, il debitore ricorre ad
un'offerta fatta secondo le modalità dell'articolo 1208 c.c. detta " offerta solenne ".
L'offerta solenne ha caratteristiche diverse secondo il tipo di prestazione:
a. è reale se l'obbligazione ha per oggetto denaro titoli di credito oppure cose mobili da
consegnare al domicilio creditore;
b. se si tratta di cose mobili da consegnare in luogo diverso dal domicilio del creditore
l'offerta consiste dell'intimazione a riceverle (offerta per intimazione);
c. se deve essere consegnato un immobile l'offerta consiste dell'intimazione al
creditore di prenderne possesso (art. 1216 c.c.);
d. se la prestazione consiste in un fare il creditore è costituito in mora mediante
intimazione di ricevere la prestazione o di compiere gli atti necessari affinché questa
possa svolgersi (art. 1217 c.c.).
3. eseguita correttamente offerta solenne e rifiutata dal creditore, quest'ultimo è
considerato a tutti gli effetti in mora con le conseguenze stabilite dall'articolo 1207 c.c.
4. per liberarsi definitivamente dall'obbligazione il debitore, di fronte al perdurare del
rifiuto del creditore a ricevere la prestazione, dovrà depositare le cose dovute (art.
1210 c.c.) secondo le modalità indicate dall'articolo 1212 c.c. ; solo quando il creditore
accetta il deposito, oppure, in caso di rifiuto, quando passa in giudicato la sentenza con
la quale viene ritenuto valido il deposito, il debitore sarà completamente liberato
dell'obbligazione
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MATURA
TASSO DI INTERESSE APPLICABILE (Art.5 D.Lgs.231/2002 e succ. modifiche)
Art. 5. Saggio degli interessi
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera e), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Gli interessi moratori sono determinati nella misura degli interessi legali di mora. Nelle
transazioni commerciali tra imprese è consentito alle parti di concordare un tasso di interesse
diverso, nei limiti previsti dall'articolo 7.
2. Il tasso di riferimento è così determinato:
a) per il primo semestre dell'anno cui si riferisce il ritardo, è quello in vigore il 1° gennaio di
quell'anno;
b) per il secondo semestre dell'anno cui si riferisce il ritardo, è quello in vigore il 1° luglio di
quell'anno.
3. Il Ministero dell'economia e delle finanze comunica il tasso di riferimento mediante
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana nel quinto giorno lavorativo di
ciascun semestre solare.
_____________________________________________________________________
In applicazione dell’art. 5, gli interessi sono calcolati utilizzando, salvo diverso accordo
delle parti, un tasso costituito da:
- una componente variabile, connessa alla politica monetaria della Banca Centrale
Europea, comunicata semestralmente mediante pubblicazione della stessa in Gazzetta
Ufficiale;
- una componente fissa pari a 7 punti percentuali (9 nel caso di prodotti deteriorabili).
Segue tabella analitica relativa alle variazioni di tasso intervenute dalla data di entrata
in vigore del decreto legislativo fino al 31/12/2015:
TABELLA dei TASSI DI MORA ex d.lgs. 231/2002
Dal
01/07/2002
01/01/2003
01/07/2003
01/01/2004
01/07/2004
01/01/2005
01/07/2005
01/01/2006
01/07/2006
01/01/2007
01/07/2007
01/01/2008
01/07/2008
01/01/2009
Al
31/12/2002
30/06/2003
31/12/2003
30/06/2004
31/12/2004
30/06/2005
31/12/2005
30/06/2006
31/12/2006
30/06/2007
31/12/2007
30/06/2008
31/12/2008
30/06/2009
Tasso
B.C.E.
3,35%
2,85%
2,10%
2,02%
2,01%
2,09%
2,05%
2,25%
2,83%
3,58%
4,07%
4,20%
4,10%
2,50%
Maggiora
zione
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
Totale
10,35%
9,85%
9,10%
9,02%
9,01%
9,09%
9,05%
9,25%
9,83%
10,58%
11,07%
11,20%
11,10%
9,50%
Pagina 13
01/07/2009
01/01/2010
01/07/2010
01/01/2011
01/07/2011
01/01/2012
01/07/2012
01/01/2013
01/07/2013
01/01/2014
01/07/2014
01/01/2015
01/07/2015
01/01/2016
31/12/2009
30/06/2010
31/12/2010
30/06/2011
31/12/2011
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31/12/2012
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31/12/2015
30/06/2016
1,00%
1,00%
1,00%
1,00%
1,25%
1,00%
1,00%
0,75%
0,50%
0,25%
0,15%
0,05%
0,05%
0,05%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
7,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,00%
8,25%
8,00%
8,00%
8,75%
8,50%
8,25%
8,15%
8,05%
8,05%
8,05%
L’acquirente e il fornitore, secondo le disposizioni di cui all’art. 4 comma 3, possono
accordarsi per stabilire un diverso termine di pagamento e diverse conseguenze
connesse al ritardo nell’effettuazione dello stesso, fissando ad esempio un tasso di
mora difforme da quello legale (tale ultima possibilità non è ammessa nel caso di
cessioni di prodotti alimentari deteriorabili per le quali il tasso legale è inderogabile
dalle parti).
Al riguardo si fa presente che:
- l’accordo deve risultare da un atto scritto; a tal fine si ritiene sufficiente uno scambio
di lettera commerciale o l’indicazione in fattura delle condizioni di pagamento;
- la libertà delle parti è limitata; infatti, le clausole contrattuali sono nulle se risultano
gravemente inique a danno del creditore.
Pagina 14
TRATTAMENTO CONTABILE
Dal punto di vista contabile il Codice Civile non affronta in modo esplicito l’argomento.
Al contrario il principio contabile nazionale n. 15, aggiornato dall'Oic, trattando della
disciplina introdotta dal D.Lgs. 321/2002, precisa al paragrafo D.IX che:
→ qualora l’incasso degli interessi di mora dovesse ritenersi dubbio, va effettuato uno
stanziamento al fondo svalutazione crediti in relazione alla loro possibilità di recupero.
Da ciò si ricava che, nel caso di interessi attivi di mora, il comportamento corretto da
seguire è quello di procedere comunque all'iscrizione degli interessi imputando a conto
economico la quota maturata nell'esercizio di competenza ed operare, poi, un
accantonamento (parziale o totale a seconda dei casi) ad un apposito fondo
svalutazione destinato a coprire presumibili perdite di inesigibilità degli stessi.
Sotto il profilo contabile, pertanto, le imprese non potranno esimersi dal rilevare gli
interressi moratori, nemmeno se non è loro intenzione richiederne il pagamento al
cliente per non compromettere i rapporti commerciali intrattenuti. Per evitarne la
registrazione occorre comunicare la rinuncia agli interessi moratori maturati mediante
la forma scritta. Ne segue che l'impresa creditrice dovrà rilevare a fine esercizio un
credito per interessi di mora (da iscrivere nell'attivo dello stato patrimoniale nella voce “C.II.1
- Crediti verso clienti”)
quale contropartita del ricavo, non ancora realizzato,
rappresentato dagli interessi attivi maturati (da iscrivere a conto economico nella voce
“C.16.d. - Proventi diversi dai precedenti”).
______________________________
_____________________________
s.p. C.II.1 Crediti verso clienti x interessi di mora
c.e.C.16.d Interessi di mora attivi
______________________________
_____________________________
Qualora, però, l’incasso dei predetti interessi fosse ritenuto improbabile (ad esempio
perché si pensa di non chiederne il pagamento al debitore o per il concreto timore di
eventuali contestazioni), l'impresa dovrà operare l'accantonamento ad un fondo
svalutazione crediti per interessi di mora.
______________________________
_____________________________
c.e. B12 Accantonamento interessi di mora
s.p. B.3 F.sval.cred. per int. di mora
______________________________
_____________________________
L'impresa debitrice, invece, dovrà contabilizzare nella voce D.7 dello stato
patrimoniale, un debito verso fornitori per la quota di competenza maturata
nell'esercizio e, come contropartita, il costo a conto economico della voce “C.17 Interessi e altri oneri finanziari”.
______________________________
______________________
C.17 Interessi ed altri oneri finanziari
D.7 Debiti verso fornitori
______________________________
_______________________
Pagina 15
TRATTAMENTO FISCALE
Dal punto vista fiscale, per quanto concerne l'IRES, in deroga al generale principio di
competenza secondo il quale gli interessi andrebbero contabilizzati ed assoggettati a
tassazione nell’anno in cui sono maturati, per gli interessi di mora, attivi e passivi, vige
il “principio di cassa”, in applicazione dell’art. 109 comma 7 TUIR, secondo il quale
sono da assoggettare a tassazione “nell'esercizio in cui sono percepiti o corrisposti”.
Gli interessi di mora rimangono estranei alla disciplina di cui all’art. 96 TUIR in quanto,
pur avendo giuridicamente natura di interessi, non sottendono ad alcun rapporto di
finanziamento volontariamente posto in essere dall’impresa, ma da un inadempimento
contrattuale.
I crediti relativi agli interessi di mora non concorrono alla formazione della base su cui
calcolare la svalutazione "fiscale" dello 0,50%.
Si fa presente che:
- se, in base a corretti principi contabili, gli interessi di mora sono registrati in periodi
d'imposta precedenti rispetto a quello dell'incasso o del pagamento (si veda paragrafo
precedente) vanno effettuate le opportune variazioni, in aumento o diminuzione, nella
dichiarazione dei redditi, per passare dal principio di competenza civilistico a quello di
cassa fiscale;
- nel rispetto dell’Oic n. 25 possono essere accantonate le imposte differite per gli
interessi attivi e quelle anticipate per gli interessi passivi;
- se non avviene l'incasso o il pagamento degli interessi attivi o passivi, per rinuncia del
creditore, la contabilizzazione della sopravvenienza passiva o attiva, necessaria per
stornare il credito o debito per interessi di mora, comporta una variazione in aumento o
diminuzione, in quanto è riferita a un ricavo o costo in precedenza non tassato o non
dedotto, in base al principio di cassa.
In materia di IRAP, invece, gli interessi di mora ed i relativi accantonamenti per
svalutazione degli stessi, non rilevano in alcun modo posto che fanno parte dell'area
finanziaria.
Per quanto riguarda l'IVA, gli interessi di mora sono "esclusi" ex art.15 comma 1 n.1.
Per tale motivo, sulla fattura o sulla lettera di addebito, per importi inferiori ad € 77,47,
si dovrà apporre una marca da bollo.
Infine, con riferimento al calcolo del R.O.L., la C.M. 19/E/2009 prevede che gli interessi
attivi di mora, essendo di natura commerciale, concorrono a ridurre il valore degli
interessi passivi da sottoporre al test di deducibilità.
Pagina 16
DECRETO LEGISLATIVO 9 ottobre 2002, n. 231
Attuazione della direttiva 2000/35/CE relativa alla lotta contro i ritardi di pagamento nelle
transazioni commerciali (in G.U. n. 249 del 23 ottobre 2002)
Art. 1. Ambito di applicazione
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera a), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Le disposizioni contenute nel presente decreto si applicano ad ogni pagamento effettuato
a titolo di corrispettivo in una transazione commerciale.
2. Le disposizioni del presente decreto non trovano applicazione per:
a) debiti oggetto di procedure concorsuali aperte a carico del debitore, comprese le
procedure finalizzate alla ristrutturazione del debito;
b) pagamenti effettuati a titolo di risarcimento del danno, compresi i pagamenti effettuati a
tale titolo da un assicuratore.
Art. 2. Definizioni
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera b), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Ai fini del presente decreto si intende per:
a) "transazioni commerciali": i contratti, comunque denominati, tra imprese ovvero tra
imprese e pubbliche amministrazioni, che comportano, in via esclusiva o prevalente, la
consegna di merci o la prestazione di servizi contro il pagamento di un prezzo;
b) "pubblica amministrazione": le amministrazioni di cui all'articolo 3, comma 25, del decreto
legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e ogni altro soggetto, allorquando svolga attività per la
quale è tenuto al rispetto della disciplina di cui al decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163;
c) "imprenditore": ogni soggetto esercente un'attività economica organizzata o una libera
professione;
d) "interessi moratori": interessi legali di mora ovvero interessi ad un tasso concordato tra
imprese;
e) "interessi legali di mora": interessi semplici di mora su base giornaliera ad un tasso che è
pari al tasso di riferimento maggiorato di otto punti percentuali;
f) "tasso di riferimento": il tasso di interesse applicato dalla Banca centrale europea alle sue
più recenti operazioni di rifinanziamento principali;
g) "importo dovuto": la somma che avrebbe dovuto essere pagata entro il termine
contrattuale o legale di pagamento, comprese le imposte, i dazi, le tasse o gli oneri
applicabili indicati nella fattura o nella richiesta equivalente di pagamento.
Art. 3. Responsabilità del debitore
1. Il creditore ha diritto alla corresponsione degli interessi moratori sull'importo dovuto, ai
sensi degli articoli 4 e 5, salvo che il debitore dimostri che il ritardo nel pagamento del prezzo
è stato determinato dall'impossibilità della prestazione derivante da causa a lui non
imputabile.
Art. 4. Termini di pagamento
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera d), d.lgs. n. 192 del 2012)
(rubrica così sostituita dall'art. 24, comma 3, d.lgs. n. 161 del 2014)
1. Gli interessi moratori decorrono, senza che sia necessaria la costituzione in mora, dal
giorno successivo
alla scadenza del termine per il pagamento.
2. Salvo quanto previsto dai commi 3, 4 e 5, il periodo di pagamento non può superare i
seguenti termini:
(alinea così sostituito dall'art. 24, comma 3, d.lgs. n. 161 del 2014)
a) trenta giorni dalla data di ricevimento da parte del debitore della fattura o di una richiesta
di pagamento di contenuto equivalente. Non hanno effetto sulla decorrenza del termine le
richieste di integrazione o modifica formali della fattura o di altra richiesta equivalente di
pagamento;
Pagina 17
b) trenta giorni dalla data di ricevimento delle merci o dalla data di prestazione dei servizi,
quando non è certa la data di ricevimento della fattura o della richiesta equivalente di
pagamento;
c) trenta giorni dalla data di ricevimento delle merci o dalla prestazione dei servizi, quando la
data in cui il debitore riceve la fattura o la richiesta equivalente di pagamento è anteriore a
quella del ricevimento delle merci o della prestazione dei servizi;
d) trenta giorni dalla data dell'accettazione o della verifica eventualmente previste dalla legge
o dal contratto ai fini dell'accertamento della conformità della merce o dei servizi alle
previsioni contrattuali, qualora il debitore riceva la fattura o la richiesta equivalente di
pagamento in epoca non successiva a tale data.
3. Nelle transazioni commerciali tra imprese le parti possono pattuire un termine per il
pagamento superiore rispetto a quello previsto dal comma 2. Termini superiori a sessanta
giorni, purché non siano gravemente iniqui per il creditore ai sensi dell'articolo 7, devono
essere pattuiti espressamente. La clausola relativa al termine deve essere provata per
iscritto.
4. Nelle transazioni commerciali in cui il debitore è una pubblica amministrazione le parti
possono pattuire, purché in modo espresso, un termine per il pagamento superiore a quello
previsto dal comma 2, quando ciò sia oggettivamente giustificato dalla natura particolare del
contratto o da talune sue caratteristiche. In ogni caso i termini di cui al comma 2 non
possono essere superiori a sessanta giorni. La clausola relativa al termine deve essere
provata per iscritto. (comma così modificato dall'art. 24, comma 3, d.lgs. n. 161 del 2014).
5. I termini di cui al comma 2 sono raddoppiati:
a) per le imprese pubbliche che sono tenute al rispetto dei requisiti di trasparenza di cui al
decreto legislativo 11 novembre 2003, n. 333;
b) per gli enti pubblici che forniscono assistenza sanitaria e che siano stati debitamente
riconosciuti a tale fine.
6. Quando è prevista una procedura diretta ad accertare la conformità della merce o dei
servizi al contratto essa non può avere una durata superiore a trenta giorni dalla data della
consegna della merce o della prestazione del servizio, salvo che sia diversamente ed
espressamente concordato dalle parti e previsto nella documentazione di gara e purché ciò
non sia gravemente iniquo per il creditore ai sensi dell'articolo 7.
L'accordo deve essere provato per iscritto.
7. Resta ferma la facoltà delle parti di concordare termini di pagamento a rate. In tali casi,
qualora una delle rate non sia pagata alla data concordata, gli interessi e il risarcimento
previsti dal presente decreto sono calcolati esclusivamente sulla base degli importi scaduti.
Art. 5. Saggio degli interessi
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera e), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Gli interessi moratori sono determinati nella misura degli interessi legali di mora. Nelle
transazioni commerciali tra imprese è consentito alle parti di concordare un tasso di
interesse diverso, nei limiti previsti dall'articolo 7.
2. Il tasso di riferimento è così determinato:
a) per il primo semestre dell'anno cui si riferisce il ritardo, è quello in vigore il 1° gennaio di
quell'anno;
b) per il secondo semestre dell'anno cui si riferisce il ritardo, è quello in vigore il 1° luglio di
quell'anno.
3. Il Ministero dell'economia e delle finanze da' notizia del tasso di riferimento, curandone la
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana nel quinto giorno lavorativo di
ciascun semestre solare.
Art. 6. Risarcimento delle spese di recupero
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera f), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Nei casi previsti dall'articolo 3, il creditore ha diritto anche al rimborso dei costi sostenuti
per il recupero delle somme non tempestivamente corrisposte.
Pagina 18
2. Al creditore spetta, senza che sia necessaria la costituzione in mora, un importo forfettario
di 40 euro a titolo di risarcimento del danno. E' fatta salva la prova del maggior danno, che
può comprendere i costi di assistenza per il recupero del credito.
Art. 7. Nullità
(articolo così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera g), d.lgs. n. 192 del 2012)
1. Le clausole relative al termine di pagamento, al saggio degli interessi moratori o al
risarcimento per i costi di recupero, a qualunque titolo previste o introdotte nel contratto,
sono nulle quando risultano gravemente inique in danno del creditore. Si applicano gli articoli
1339e 1419, secondo comma, del codice civile.
2. Il giudice dichiara, anche d'ufficio, la nullità della clausola avuto riguardo a tutte le
circostanze del caso, tra cui il grave scostamento dalla prassi commerciale in contrasto con il
principio di buona fede e correttezza, la natura della merce o del servizio oggetto del
contratto, l'esistenza di motivi oggettivi per derogare al saggio degli interessi legali di mora,
ai termini di pagamento o all'importo forfettario dovuto a titolo di risarcimento per i costi di
recupero.
3. Si considera gravemente iniqua la clausola che esclude l'applicazione di interessi di mora.
Non è ammessa prova contraria.
4. Si presume che sia gravemente iniqua la clausola che esclude il risarcimento per i costi di
recupero di cui all'articolo 6.
5. Nelle transazioni commerciali in cui il debitore è una pubblica amministrazione è nulla la
clausola avente ad oggetto la predeterminazione o la modifica della data di ricevimento della
fattura. La nullità è dichiarata d'ufficio dal giudice.
Art. 7-bis. Prassi inique
(articolo introdotto dall'art. 24, comma 2, d.lgs. n. 161 del 2014)
1. Le prassi relative al termine di pagamento, al saggio degli interessi moratori o al
risarcimento per i costi di recupero, quando risultano gravemente inique per il creditore,
danno diritto al risarcimento del danno.
2. Il giudice accerta che una prassi è gravemente iniqua tenuto conto di quanto previsto
dall'articolo 7, comma 2.
3. Si considera gravemente iniqua la prassi che esclude l'applicazione di interessi di mora.
Non è ammessa prova contraria.
4. Si presume che sia gravemente iniqua la prassi che esclude il risarcimento per i costi di
recupero di cui all'articolo 6.
Art. 8. Tutela degli interessi collettivi
1. Le associazioni di categoria degli imprenditori presenti nel Consiglio nazionale
dell'economia e del lavoro (CNEL), prevalentemente in rappresentanza delle piccole e medie
imprese di tutti i settori produttivi e degli artigiani, sono legittimate ad agire, a tutela degli
interessi collettivi, richiedendo al giudice competente:
a) di accertare la grave iniquità, ai sensi dell'articolo 7, delle condizioni generali concernenti il
termine di pagamento, il saggio degli interessi moratori o il risarcimento per i costi di
recupero e di inibirne l'uso; (lettera così sostituita dall'art. 1, comma 1, lettera h), d.lgs. n. 192
del 2012)
b) di adottare le misure idonee a correggere o eliminare gli effetti dannosi delle violazioni
accertate;
c) di ordinare la pubblicazione del provvedimento su uno o più quotidiani a diffusione
nazionale oppure locale nei casi in cui la pubblicità del provvedimento possa contribuire a
correggere o eliminare gli effetti delle violazioni accertate.
2. L'inibitoria è concessa, quando ricorrono giusti motivi di urgenza, ai sensi degli articoli
669-bis e seguenti del codice di procedura civile.
3. In caso di inadempimento degli obblighi stabiliti dal provvedimento reso nel giudizio di cui
ai commi 1 e 2, il giudice, anche su domanda dell'associazione che ha agito, dispone il
Pagina 19
pagamento di una somma di denaro, da Euro 500 a Euro 1.100, per ogni giorno di ritardo,
tenuto conto della gravità del fatto.
Art. 9. Modifiche al codice di procedura civile
1. L'ultimo comma dell'articolo 633 del codice di procedura civile è abrogato.
2. All'articolo 641 del codice di procedura civile sono apportate le seguenti modifiche:
a) nel primo periodo, dopo le parole "decreto motivato", sono aggiunte le seguenti: "da
emettere entro trenta giorni dal deposito del ricorso";
b) il secondo periodo del secondo comma è così sostituito: "Se l'intimato risiede in uno degli
altri Stati dell'Unione europea, il termine è di cinquanta giorni e può essere ridotto fino a venti
giorni. Se l'intimato risiede in altri Stati, il termine è di sessanta giorni e, comunque, non può
essere inferiore a trenta né superiore a centoventi".
3. All'articolo 648, primo comma, del codice di procedura civile, è aggiunto, in fine, il
seguente periodo: "Il giudice concede l'esecuzione provvisoria parziale del decreto ingiuntivo
opposto limitatamente alle somme non contestate, salvo che l'opposizione sia proposta per
vizi procedurali".
Art. 10. Modifiche alla legge 18 giugno 1998, n. 192
1. All'articolo 3, della legge 18 giugno 1998, n. 192, il comma 3 è così sostituito: "In caso di
mancato rispetto del termine di pagamento il committente deve al subfornitore, senza
bisogno di costituzione in mora, un interesse determinato in misura pari al saggio d'interesse
del principale strumento di rifinanziamento della Banca centrale europea applicato alla sua
più recente operazione di rifinanziamento principale effettuata il primo giorno di calendario
del semestre in questione, maggiorato di sette punti percentuali, salva la pattuizione tra le
parti di interessi moratori in misura superiore e salva la prova del danno ulteriore. Il saggio di
riferimento in vigore il primo giorno lavorativo della Banca centrale europea del semestre in
questione si applica per i successivi sei mesi. Ove il ritardo nel pagamento ecceda di trenta
giorni il termine convenuto, il committente incorre, inoltre, in una penale pari al 5 per cento
dell'importo in relazione al quale non ha rispettato i termini.".
Art. 11. Norme transitorie finali
1. Le disposizioni del presente decreto non si applicano ai contratti conclusi prima dell'8
agosto 2002.
2. Sono fatte salve le vigenti disposizioni del codice civile e delle leggi speciali che
contengono una disciplina più favorevole per il creditore.
3. La riserva della proprietà di cui all'articolo 1523 del codice civile, preventivamente
concordata per iscritto tra l'acquirente ed il venditore, è opponibile ai creditori del compratore
se è confermata nelle singole fatture delle successive forniture aventi data certa anteriore al
pignoramento e regolarmente registrate nelle scritture contabili.
Pagina 20

La disciplina degli Interessi di mora

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