Sogee s.r.l. Disciplina Fiscale degli Impianti Fotovoltaici

Sogee s.r.l.
Disciplina Fiscale degli Impianti
Fotovoltaici
SOLARE FOTOVOLTAICO
Disciplina fiscale della tariffa incentivante
e dei ricavi derivanti dalla vendita di
energia, accise e addizionali
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Disciplina IVA della tariffa incentivante
Con riferimento al trattamento fiscale della tariffa
incentivante, l’Agenzia delle Entrate ha emanato in data
19/7/2007 la Circolare n.46/E concernente la “Disciplina
fiscale degli incentivi per gli impianti fotovoltaici”. Tale
circolare, reperibile sul sito internet
www.agenziaentrate.gov.it o www.gsel.it, fornisce
chiarimenti in merito al regime fiscale della tariffa e dei
ricavi derivanti dalla vendita dell’energia, individuando, in
funzione dei soggetti, dell’attività da questi svolta e della
destinazione dell’energia prodotta, la disciplina applicabile
ai fini delle imposte dirette ed indirette.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Disciplina IVA della tariffa incentivante
Per quanto concerne il trattamento fiscale della
tariffa incentivante occorre premettere che
l’Amministrazione finanziaria ha chiarito che la
stessa non è mai soggetta ad IVA, anche nel
caso in cui il soggetto realizza l’impianto
fotovoltaico nell’esercizio di attività di impresa,
arte o professione, in quanto la tariffa
incentivante si configura come un contributo a
fondo perduto, percepito dal soggetto
responsabile in assenza di alcuna
controprestazione resa al soggetto erogatore.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Applicazione alla tariffa incentivante della
ritenuta di acconto del 4%
Il GSE al momento dell’erogazione deve applicare
una ritenuta del 4% sul contributo erogato a titolo
di tariffa incentivante alle imprese o agli enti non
commerciali sulla quota di energia venduta.
Tale ritenuta non si applica nei confronti di soggetti
che non svolgono attività commerciale.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Aliquota applicabile e detrazione dell’IVA
assolta sugli acquisti
E’ previsto che sia applicabile l’aliquota agevolata
del 10% all’acquisto o alla realizzazione degli
“impianti di produzione e reti di distribuzione
calore–energia e di energia elettrica da fonte
solare-fotovoltaica ed eolica”.
L’aliquota deve essere applicata al 4% allorchè
l’impianto viene ceduto per essere incorporato in
una costruzione edile di un edificio destinato ad
abitazione di prima casa o rurale
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica o ente non commerciale
che,al di fuori dell’esercizio di attività di
impresa, utilizza un impianto fotovoltaico a
soli fini privati.
Dal punto di vista tributario la tariffa percepita non assume alcuna
rilevanza sia ai fini IVA sia ai fini delle imposte dirette,
configurandosi la tariffa incentivante come un contributo a fondo
perduto non riconducibile ad alcuna categoria reddituale
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica o ente non commerciale che,al di
fuori dell’esercizio di attività di impresa, produce
energia fotovoltaica in eccedenza rispetto ai
consumi privati.
Impianti di potenza fino a 20kWp posti al servizio dell’abitazione o
della sede dell’ente non commerciale
I contributi spettanti come tariffa incentivante non sono sottoposti
né ad IVA né alle imposte dirette, mentre i proventi derivanti
dall’attività di vendita dell’energia prodotta costituiscono redditi
diversi e sono sottoposti ad IVA ma con franchigia fino a 7000Euro
per le persone fisiche.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica o ente non commerciale che,al di
fuori dell’esercizio di attività di impresa, produce
energia fotovoltaica in eccedenza rispetto ai
consumi privati.
Impianti di potenza superiore a 20kWp
Le persone fisiche e gli enti non commerciali responsabili di
impianti fotovoltaici di potenza superiore a 20kWp, che producono
energia superiore rispetto ai propri fabbisogni la possono solo
vendere al gestore della rete locale o ad altro soggetto sempre
tramite connessione alla rete del suddetto gestore. In tale
situazione la vendita dell’energia si configura come vera e propria
attività commerciale. Il costo è ammortizzabile, l’IVA sarà detraibile
e si applica altresì la ritenuta del 4% sulla tariffa incentivante
commisurata alla quota parte di energia venduta.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica o giuridica che realizza un impianto
nell’ambito di attività commerciale.
Questo caso riguarda sia i soggetti per i quali la produzione di
energia elettrica costituisce l’oggetto principale dell’attività
commerciale, sia i soggetti che esercitano una diversa attività
commerciale che utilizzano prevalentemente l’energia prodotta,
cedendo eventualmente quella prodotta in eccesso. La tariffa
incentivante in questo caso costituisce sempre un contributo in
conto esercizio fiscalmente rilevante.
L’impianto viene ad assumere la qualifica di bene strumentale e
partecipa al reddito di impresa sia dal lato dei componenti negativi
(ammortamenti) sia dal lato dei componenti positivi.
Nell’ambito dei componenti positivi vanno inclusi sia la tariffa
incentivante che i ricavi derivanti dalla vendita di energia.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica esercente attività di lavoro
autonomo o associazione professionale, che
utilizza l’impianto esclusivamente per le
esigenze di detta attività.
in questo caso la tariffa incentivante non deve essere
assoggettata a tassazione agli effetti IRPEF.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica esercente attività di lavoro
autonomo, che utilizza l’impianto per produrre
energia da destinare promiscuamente all’uso
personale e all’esercizio della propria attività.
In questo caso l’impianto potrà essere ammortizzato nella misura
del 50%.
Dal punto di vista tributario spettanti a titolo di tariffa incentivante
non sono né assoggettati a IVA né concorrono alla determinazione
del reddito e non sono assoggettati all’IRPEF.
La tariffa incentivante non deve essere assoggettata a tassazione
agli effetti IRPEF.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo
o associazione professionale, che utilizza l’impianto
nell’ambito della propria attività e vende l’energia
prodotta in eccesso.
La vendita di energia in esubero da parte di un lavoratore autonomo
o di un’associazione professionale dà luogo ad un’attività
commerciale.
L’IVA si applica separatamente per l’attività d’impresa e per
l’esercizio della professione.
Dal punto di vista tributario, in misura proporzionale all’energia
venduta, i contributi della tariffa incentivante concorrono alla
determinazione del reddito, rilevano ai fini IRAP e sono
assoggettabili alla ritenuta del 4%.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Imprenditori individuali e società di persone
(Imprese soggette ad IRPEF).
L’IVA si applica all’energia venduta.
Dal punto di vista tributario, in misura proporzionale
all’energia venduta, i contributi della tariffa incentivante
concorrono alla determinazione del reddito, rilevano ai
fini IRPEF ed IRAP e sono assoggettabili alla ritenuta
del 4%.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Società di Capitali
(Imprese soggette ad IRES).
L’IVA si applica all’energia venduta.
Dal punto di vista tributario, in misura proporzionale
all’energia venduta, i contributi della tariffa incentivante
concorrono alla determinazione del reddito, rilevano ai
fini IRES ed IRAP e sono assoggettabili alla ritenuta del
4%.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Schematizzazione Disciplina Fiscale degli Incentivi
Persona Fisica / Ente non Commerciale / Condominio
Impianti <20kWp
Scambio Vendita eccedenza
sul posto rispetto ai consumi
IVA su tariffa incentivante
NO
Su abitazione o sede
Ente non Commerciale
NO
IRPEF+IRAP su tariffa incentivante
IRES + IRAP su tariffa incentivante
NO
N.A.
NO
N.A.
Ritenuta 4% su tariffa incentivante
N.A.
N.A.
IVA su energia venduta
N.A.
IRPEF+ IRAP su energia venduta
IRES+ IRAP su energia venduta
Detraibilità IVA su acquisto impianto
Ammortamento impianto
NO
N.A.
N.A.
NO
Impianti >20kWp
Impianti diversi
NO
SI su quota energia
venduta
N.A.
SI su quota energia
venduta
NO
SI su quota energia
venduta
N.A.
SI su quota energia
venduta
SI franchigia 7000 SI franchigia 7000 Euro
Euro persone fisiche
persone fisiche
NO
Si Reddito di
impresa
Si Reddito di impresa
SI ( Reddito Diverso)
N.A.
N.A.
N.A.
NO
SI ma limitata
SI ma limitata
NO
SI ma limitata
SI ma limitata
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Schematizzazione Disciplina Fiscale degli Incentivi
Lavoratore autonomo
oppure
Associazione Professionale
IVA su tariffa incentivante
IRPEF+IRAP su tariffa incentivante
IRES + IRAP su tariffa incentivante
Ritenuta 4% su tariffa incentivante
IVA su energia venduta
IRPEF+ IRAP su energia venduta
IRES+ IRAP su energia venduta
Detraibilità IVA su acquisto impianto
Ammortamento impianto
Lavoratore
Autonomo
Impianto
utilizzato solo per
esigenze
profesionali
Impianto
utilizzato anche
per la vendita
Uso Promiscuo
NO
NO
NO
NO
N.A.
SI su quota
energia venduta
N.A.
NO
N.A.
N.A.
N.A.
NO
N.A.
SI
SI
SI su quota
energia venduta
SI
SI
N.A.
SI
SI
NO
N.A.
NO
N.A.
SI
SI AL 50%
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Schematizzazione Disciplina Fiscale degli Incentivi
IVA su tariffa incentivante
IRPEF+IRAP su tariffa incentivante
IRES + IRAP su tariffa incentivante
Ritenuta 4% su tariffa incentivante
IVA su energia venduta
IRPEF+ IRAP su energia venduta
IRES+ IRAP su energia venduta
Detraibilità IVA su acquisto impianto
Ammortamento impianto
Imprese soggette ad IRPEF
(Imprenditori Individuali o
Società di Persone)
Imprese soggette ad IRES
(Società di Capitali)
NO
SI
N.A.
SI
SI
SI
N.A.
SI
SI
NO
N.A.
SI
SI
SI
N.A.
SI
SI
SI
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Accise, produzione e consumo
dell’energia elettrica da fonte
rinnovabile
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Dal 1° giugno 2007 è entrato in vigore il d.lgs.
2 febbraio 2007n.26 di attuazione della
Direttiva 2003//96/CE che ristruttura il
quadro comunitario per la tassazione dei
prodotti energetici, concernente le
disposizioni sulle imposte sulla
produzione e sui consumi anche di
energia elettrica.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
ACCISE
Il momento impositivo coincide con la fornitura
dell’energia elettrica ai consumatori finali ovvero
al momento del consumo per l’energia elettrica
prodotto per uso proprio e ad essa si applicano
du aliquote distinte:
(1)
0,0047 Euro /kWh per qualsiasi
applicazione nelle abitazioni e
(2)
0,00930 Euro/kWh per qualsiasi uso
in locali e luoghi diversi dalle
abitazioni
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SOLARE FOTOVOLTAICO
ACCISE
L’energia elettrica non è sottoposta ad
accisa se prodotta con impianti azionati
da fonti rinnovabili con potenza inferiore a
20kWp o se prodotta da impianti con
potenza superiore a 20kWp ma l’energia
prodotta è consumata dalle imprese di
autoproduzione in locali e luoghi diversi
dalle abitazioni.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Addizionale Comunale e Provinciale sui
consumi di energia elettrica
E’ istituita una addizionale all’accisa nelle seguenti misure:
(3e4) 0,01859 Euro/kWh in favore dei Comuni per qualsiasi uso nelle
abitazioni con l’esclusione delle seconde case e delle forniture, con
potenza disponibile, fino a 3kWp, effettuate nelle abitazioni di
residenza anagrafica degli utenti, limitatamente ai primi 150 kWh.
(3) 0,0204 Euro /kWh in favore dei Comuni per qualsiasi uso nelle
seconde case.
(5) 0,0093 Euro/kWh incrementabile fino a 0,01140 Euro/kWh in favore
delle Province per qualsiasi uso effettuato in locali e luoghi diversi
dalle abitazioni, per tutte le utenze, fino ad un limite massimo di
200.000 kWh/mese. Oltre questa soglia di produzione & consumo il
surplus non rileva ai fini della Addizionale Provinciale.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Licenza di esercizio, rilasciata dall’Ufficio
dell’Agenzia delle dogane, soggetta al
pagamento di un diritto annuale
(6)
(6)
Il diritto annuale ammonta a:
23,24 Euro/anno per officine lettriche di produzione, cabine, e punti di
presa, per uso proprio, che rivendono l’energia elettrica prodotta o
acquistata da altri fabbricanti
77,47 Euro /anno per le officine elettriche di produzione, cabine e
punti di presa a scopo commerciale.
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SOLARE FOTOVOLTAICO
Energia Prodotta e Consumata
Potenza <
20kWp
Potenza > 20kWp
Produzione con Copertura Consumi
Accise
Addizionale Comunale
Addizionale Provinciale
Addizionale annuale per
licenza di esercizio
NO
SI (4)
SI (5)
Energia Consumata
nelle abitazioni
SI (1)
SI (3)
NO
NO
SI (6)
Energia Consumata in Energia Consumata da imprese di
locali diversi dalle
autoproduzione in locali diversi
abitazioni
dalle abitazioni
SI (2)
NO
NO
NO
SI (5)
SI (5)
SI (6)
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SI (6)
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