La programmazione fiscale lecita - Studio Girello

La programmazione fiscale lecita
comportamenti mirati a minimizzare gli
nanziarie le più ampie opportunità di racco-
oneri fiscali possono essere diversi.
gliere informazioni.
Se il contribuente cerca di individuare
L’approccio utilizzato per ostacolare l’elusione
un’area che non è regolamentata o considerata
fiscale è diverso da paese a paese.
fiscalmente rilevante, il risparmio fiscale, tax
Alcuni adottano un approccio legale o altri un
saving, è del tutto legittimo e questo tipo di
approccio economico.
comportamento non viene preso in considerazione dal legislatore.
L’approccio legale, sviluppato in genere nei
paesi a civil law, si basa sulla priorità della
Se il contribuente invece sfrutta quelle aree che
legge sulla sostanza e quindi della priorità
il legislatore intendeva regolamentare, ma che
delle forme legali scelte dal contribuente per
poi, in realtà, gli sono sfuggite, il risparmio fi-
mettere ordine nei propri affari.
scale è ottenuto in maniera elusiva in violazione indiretta della legge, tax avoidance.
L’approccio legale costituisce una protezione
per il contribuente, nel senso che risulta irrile-
Se poi il contribuente viola direttamente la
vante il fatto che le forme giuridiche siano
legge si è in presenza di evasione fiscale, tax
state utilizzate per raggiungere un risultato
evasion, che può essere conseguenza di com-
economico differente da quello previsto dal le-
portamenti intenzionali o preterintenzionali
gislatore.
quali
ignoranza
della
legge,
errore
nell’interpretarla, negligenza.
Esistono poi comportamenti simulati posti in
essere per dissimulare fatti che sarebbero stati
tassabili.
L’approccio economico è stato sviluppato in
genere nei paesi a common law più preoccupati
della giustizia sostanziale.
Se il contribuente, sfruttando il formalismo,
ottiene un risparmio fiscale equivalente a
La simulazione sovente si basa non su un sin-
quello che il legislatore intendeva tassare,
golo fatto, ma su una serie di operazioni che
l’amministrazione finanziaria può disconoscere
prese singolarmente sono conformi alla legge,
il risparmio fiscale conseguito o il risparmio di
ma che valutate nell’insieme rivelano la loro
imposta indebito.
natura artificiosa comprovata dall’unico scopo
finale di ridurre l’onere fiscale e ottenere rimborsi d’imposta indebiti.
Per combattere l’elusione fiscale vengono poi
applicati in modo differenziato nei vari paesi i
criteri dell’abuso della legge, del risultato eco-
Per combattere l’evasione fiscale i legislatori
nomico equivalente, della prevalenza della so-
concedono in genere alle amministrazioni fi-
stanza rispetto alla forma, dello scopo econo-
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mico.
strutture o attuando operazioni artificiose.
Con la teoria dell’abuso della legge, Abuse of
Le operazioni infragruppo consistono nella
law il contribuente si vede riconosciuto il di-
manipolazione dei prezzi di trasferimento
ritto di sistemare i propri affari in maniera tale
dei beni, dei servizi, delle tecnologie, della
da ridurre al minimo il carico fiscale e, perciò,
ricerca e sviluppo o nell’attuazione di ope-
di scegliere le forme legali più opportune.
razioni finanziarie.
Se però lo scopo dell’operazione è esclusiva-
L’interposizione di strutture può essere
mente l’elusione fiscale, l’amministrazione fi-
attuata ricorrendo alle società holding, alle
nanziaria
risparmio
società senza funzioni commerciali, base
d’imposta o il rimborso d’imposta ottenuti,
company, alle società attraverso le quali
avendo il contribuente abusato del diritto di
far transitare dei benefici, società relais, o
scelta della forma legale.
a strutture specifiche quali le società cap-
Con la teoria del risultato economico equiva-
tive per le riassicurazioni, le società per
lente, Equivalent economic result, una transa-
servizi di tesoreria del gruppo, i centri di
zione non viene considerata ai fini fiscali se
servizi del gruppo, centre de coordination.
l’unico serio motivo che l’ha ispirata è stato
Le operazioni artificiose si possono concretiz-
l’elusione fiscale.
zare con la ridomiciliazione della società, con
Secondo la teoria della sostanza rispetto alla
le riqualificazioni dei flussi da utili, interessi,
forma, Substance over form,i fatti si devono
royalties o utilizzando le operazioni societarie
valutare, considerando la loro sostanza econo-
quali fusioni, scissioni, conferimenti, concam-
mica e non in base al contenuto formale. Si
bio di azioni.
tratta di una teoria simile a quella dell’abuso
Conosciuta la tecnica della pianificazione fi-
della legge.
scale, conosciuta la legislazione fiscale e le
La teoria dello scopo economico, Business
normative adottate per combattere l’elusione
purpose, stabilisce che quando un comporta-
nei paesi in cui si opera e si intende operare, si
mento genera un vantaggio di carattere fiscale,
può procedere.
quest’ultimo risulta legittimo solo se vi è un
Il rischio dell’evasione preterintenzionale e
preciso motivo economico sottostante.
dell’elusione tuttavia permane in conseguenza
La pianificazione fiscale dovrà tenere
delle oggettive difficoltà di interpretazione e
conto della normativa in materia di eva-
applicazione delle norme legislative.
sione ed elusione nei paesi in cui si opera.
L’impresa, per essere competitiva, dovrà nelle
La pianificazione si concretizza nelle ope-
sue strategie prestare sempre più attenzione al
razioni infragruppo, nella interposizione di
carico fiscale, la cui riduzione lecita rappre-
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può
disconoscere
il
senta non solo un risparmio ma anche una
maggiore
disponibilità
per
l’autofinanzia-
mento.
L’integrazione comunitaria, le legislazioni fiscali in particolare quelle antielusive dei vari
paesi, i trattati bilaterali contro le doppie imposizioni, la concorrenza tra i diversi regimi fiscali dei paesi rappresentano il quadro in cui le
imprese e gli imprenditori dovranno operare e
conoscere al momento delle scelte strategiche,
per approfittare delle numerose opportunità lecite di risparmio fiscale o di rimborsi
d’imposta.
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