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CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
PRINCIPI DI VALUTAZIONE E CALCOLO DI PREZZI, COSTI E MARGINI DI UN MANUFATTO IN MATERIA PLASTICA (20 marzo 2013)
Relatore: GIANMARIA CEREA
PRINCIPI DI VALUTAZIONE E CALCOLO
DI PREZZI, COSTI E MARGINI
DI UN MANUFATTO IN MATERIA PLASTICA
Gianmaria Cerea
UNINDUSTRIA Reggio Emilia, 20 Marzo 2013
D.1
CESAP SRL – Via Vienna, 56 - 24040 Verdellino-Zingonia (BG) - Tel. 035 884600 - Fax 035 884431- www.cesap.com
© 2011, CESAP SRL – rev. marzo 2013
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CONOSCIAMO I COSTI DI PRODUZIONE ?
Sappiamo quali sono i costi esatti di produzione della nostra Azienda ?
Sappiamo qual è il nostro punto di pareggio ?
Sappiamo calcolare l’incidenza esatta dei costi sul prezzo finale di vendita ?
Lavorare, lavorare, lavorare !
E trovarsi alla fine dell’anno con un misero utile o con una perdita.
D.2
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COSA FARE ?
Spesso si pensa che “avere un buon commercialista” o una buon
reparto amministrativo e contabile sia di per sé sufficiente
Altre volte invece si determinano metodi di calcolo dei costi di
produzione “empirici” e soggettivi, poco legati o del tutto
indipendenti dalla contabilità generale….
D.3
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I LIMITI DELLA CONTABILITA’ GENERALE
La Contabilità Generale non mantiene alcuna traccia della
provenienza e della destinazione delle operazioni registrate,
come ad esempio le materie prime, i beni e i servizi acquistati, il
costo della manodopera ecc.
La classica rilevazione di fatti di questo tipo (fattura fornitore o
fattura passiva) prevede: una riga fornitore, una riga IVA, una riga
materiali, o beni, o servizi.
Non è sua competenza sapere a chi sono andati quei materiali, o
beni o servizi, e come sono stati utilizzati.
Fermarsi alla sola Contabilità Generale non è più sufficiente
per gestire un’Azienda che voglia competere al giorno d’oggi
D.4
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LA CONTABILITA’ INDUSTRIALE
La Contabilità Industriale si sviluppa intorno agli anni settanta,
sotto la spinta delle sempre maggiori necessità di avere
informazioni dettagliate sui costi. Infatti, mentre i mercati si
allargavano, la concorrenza cresceva, le grandi industrie, nate
spesso in regime di monopolio, non potevano produrre e basta, ma
dovevano produrre a costo più basso e, nel corso degli anni
successivi, anche con una migliore qualità.
Metodi di Contabilità Industriale sono già da tempo utilizzati presso
i nostri principali Clienti, che spesso ci fanno i conti “a casa nostra”.
Dobbiamo dotarci anche noi di un metodo di contabilità industriale.
D.5
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DIFFERENZE TRA CONTABILITA’ GENERALE E INDUSTRIALE
CONTABILITA’ GENERALE
CONTABILITA’ INDUSTRIALE
Si occupa della reportistica destinata sia a
soggetti interni che esterni alla direzione della
impresa: i soci, i creditori, il fisco ed altri.
Si occupa esclusivamente della reportistica
destinata ad uso interno della Direzione.
E’ altamente regolamentata (codice civile, testo
unico imposte dirette, principi contabili nazionali e
internazionali, prassi ecc.).
Non deve sottostare a queste regole, può
discostarsene, ed anzi è spesso consigliabile che se
ne discosti per produrre una informativa più utile
alla Direzione Aziendale.
Da’ contro dei risultati di azioni ed accadimenti
passati (a consuntivo).
Si concentra prioritariamente sulle conseguenze
future delle azioni dell’azienda (a preventivo)
Pone l'enfasi sulla precisione delle informazioni.
Pone l'enfasi sulla rilevanza e sulla tempestività
dell'informazione (un'informazione precisa, ma
tardiva è praticamente inutile)
Produce rendiconti sintetici destinati all'azienda nel
suo complesso.
Produce rendiconti analitici destinati alle singole
divisioni aziendali.
Esaurisce il suo compito nel fornire i dati per il
bilancio contabile.
Fa parte di un più ampio sistema informativo e di
controllo per la Direzione.
D.6
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I VARI METODI DEI COSTI INDUSTRIALI
Esistono diversi metodi per il calcolo dei costi industriali di un’Azienda
o di un reparto produttivo di stampaggio plastico:
-Direct costing semplice (Costi Diretti “semplice”)
-Direct costing evoluto (Costi Diretti “evoluto”)
-Full costing (Costi Pieni)
-Activity Based Costing ABC (Costi basati sulle singole attività)
Il metodo migliore di calcolo dei costi industriali per un
reparto di stampaggio ad iniezione è quello del “Direct costing evoluto”
D.7
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PLASTICHE
I VARI METODI DEI COSTI INDUSTRIALI
Molte Aziende produttive del settore materie plastiche dispongono ormai di
sistemi informatizzati di contabilità industriale, ma spesso tali sistemi vengono
utilizzati per complicate elucubrazioni, alla ricerca dei costi “veri”.
In altre Aziende del settore le decisioni sul calcolo dei costi vengono prese ad
intuito o sulla base di informazioni di costo approssimative o non aggiornate.
Fino a quando i margini erano abbondanti, i metodi intuitivi funzionavano: i
problemi sono sorti quando si sono modificate radicalmente le condizioni di
mercato e di concorrenza.
Nel settore stampaggio materie plastiche sorprende la prevalenza di utilizzo
del metodo del “Full-costing”, applicato con modalità “tradizionali” ed
“empiriche”, derivanti più da consuetudini che da precise tecniche di calcolo.
Infatti la scelta del metodo di “Full-costing” è spesso in netto contrasto con la
strategia competitiva e con gli attuali fattori critici di successo delle Aziende
conto-terziste del settore termoplastico, ed in particolare con l’esigenza
sempre più diffusa di gestire la crescente complessità generata dal proliferare
di nuovi prodotti, varianti di prodotto, servizi e personalizzazioni accessorie al
prodotto.
D.8
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STRUMENTI TIPICI DELLA CONTABILITA’ INDUSTRIALE
1) Rendiconto Economico Riclassificato
2) Quadro Costi per Centri di Costo
3) Tabella Parametri Produttivi
4) Scheda Prodotto (o Scheda Commessa)
D.9
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IL METODO DEL DIRECT COSTING EVOLUTO
IL METODO DEL DIRECT COSTING EVOLUTO E’ IL PIU’ IDONEO
PER UN’AZIENDA PRODUTTIVA COME QUELLA DI STAMPAGGIO PERCHE’:
• Si basa sulla distinzione tra Costi Diretti (variabili e fissi) e Costi Indiretti (fissi)
• Prevede che al prodotto (oggetto di calcolo) si attribuiscano soltanto le componenti
dei Costi Diretti
• E’ un metodo “oggettivo”, perché evita qualsiasi criterio soggettivo di attribuzione dei
Costi Fissi al prodotto
• La redditività dei prodotti è misurata dal 2° Margine di Contribuzione =
Ricavi - Costi diretti
• I Costi Indiretti non sono né ripartiti né imputati ai prodotti, ma sono considerati
come un ammontare complessivo che deve essere coperto dal 2° Margine di
Contribuzione
• Si basa su una contabilità per Centri di Costo
D.10
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SCHEMA DEL SISTEMA DI COSTI INDUSTRIALI
RENDICONTO
ECONOMICO
RICLASSIFICATO
Ricavi
extrac.
QUADRO COSTI
RICAVI
DETERMINAZIONE COSTI
UNITARI DI CENTRO
Var. rim. semil. e prod. finiti
(ORARI, PER PEZZO PRODOTTO ECC.)
TABELLA
PARAMETRI
PRODUTTIVI
Rilevati o statistici
VALORE PRODOTTO
MARGINE LORDO
Costi fissi di produzione
SCHEDA
PRODOTTO
/
Costi fissi di struttura
COMMESSA
2° Margine di Contribuzione
PREVENTIVO / CONSUNTIVO
Costi variabili
1° Margine di Contribuzione
Costi
fissi
comp.
Rilievi
tempi macchina
Var. riman. Materie prime
Costo
oner.
man.
Amm.
tecnici
Rilievi
tempi uomo
Acquisti materie prime
Verific
Riman
Costi fissi di struttura
RISULTATO OPERATIVO LORDO
Oneri finanziari
RISULTATO OPERATIVO NETTO
Oneri - Proventi extra gestionali
Imposte e tasse
CONFRONTO MARGINALITA’
O.K.
?
?
Calcolo Margine a Prezzo fissato
Calcolo Prezzo a Margine desiderato
Calcolo tempi di produzione a
Prezzo e Margine fissati
RISULTATO FINALE NETTO
NO
D.11
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IL RENDICONTO ECONOMICO RICLASSIFICATO
RENDICONTO ECONOMICO RICLASSIFICATO: il Rendiconto Economico
Riclassificato è uno strumento della Contabilità Industriale nel quale vengono esposti i
risultati economici conseguiti in un determinato periodo di tempo da un’Azienda. Esso
espone ordinatamente i costi sostenuti ed i ricavi realizzati nel periodo, giungendo a
determinare il risultato economico conseguito, ed a mostrare come le diverse
componenti di costo e di ricavo abbiano influito su questo risultato.
All’interno del Rendiconto Economico Riclassificato assumono particolare importanza :
Il VALORE PRODOTTO, che viene posto = 100% e al quale vengono
riportati in termini % tutte le altre voci di Costo e i Margini
1° MARGINE DI CONTRIBUZIONE : ci consente di calcolare il Punto di
Pareggio della nostra produzione
2° MARGINE DI CONTRIBUZIONE : ci consente di definire l’incidenza
esatta di tutti i Costi Diretti rispetto al Valore Prodotto
D.12
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IL RENDICONTO ECONOMICO RICLASSIFICATO: ESEMPIO
Valori economici di
riclassificazione
Codici di
riclassificazione
Valori % rispetto al
VALORE PRODOTTO
Descrizione voci di
costo e margini
D.13
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IL CENTRO DI COSTO: DEFINIZIONE
E’ l’unità aziendale elementare con la quale viene divisa
l’Azienda allo scopo di applicare un metodo di calcolo dei
costi industriali. Può corrispondere ad un reparto, a una
parte di un reparto, a un gruppo di macchine, a una sola
macchina, a un gruppo di persone o a una sola persona.
Serve per facilitare la rilevazione e il controllo dei costi di
lavorazione e la ripartizione tecnica dei costi indiretti. I
Centri di Costo si classificano in principali o produttivi e
ausiliari, in funzione della loro appartenenza diretta o
indiretta ai processi produttivi. L'insieme dei centri di costo
forma il Quadro Costi dei Centri di Costo.
CENTRO
DI COSTO:
Esempio di Centro di Costo per un’Azienda di stampaggio
ad iniezione:
-
Singola macchina di stampaggio
Gruppo di macchine “omogenee”
Reparto di stampaggio “omogeneo”
D.14
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IL QUADRO COSTI PER CENTRI DI COSTO: DEFINIZIONE
QUADRO COSTI PER CENTRI DI COSTO: è la tabella di raccolta dei costi di
lavorazione e di ripartizione nei diversi Centri di Costo per il calcolo dei costi di
trasformazione unitari.
Per organizzare un quadro costi occorre prima di tutto analizzare i centri produttivi
dell’azienda, ed individuare i Centri di Costo, unità organizzative omogenee, dove si
suppone per esempio che il costo dell’ora lavorata possa essere uguale per tutte le
lavorazioni che vi si svolgono.
Per ogni Centro di Costo dovranno essere individuati tutti i costi diretti di lavorazione di
sua competenza; questo potrà essere realizzato o direttamente mediante una
rilevazione contabile dei costi di competenza del singolo centro, o mediante una
opportuna ripartizione tra i vari centri, di qualche costo che la contabilità riesca a rilevare
solo nel suo complesso.
Per ognuno di questi centri si individuerà un opportuno parametro, chiamato anche, con
termine inglese, driver di costo (per esempio le ore lavorate o le quantità prodotte).
Dunque a volte le ore lavorate possono essere contemporaneamente un criterio di
ripartizione per qualche tipo di costo, ed un driver.
La ripartizione e l’attribuzione dei vari costi produttivi per centri di costo, attraverso
parametri e driver di costo, costituisce il “Quadro costi per centri di costi” o, più
sinteticamente e familiarmente, QUADRO COSTI, e fornisce i costi unitari medi di
ciascun centro di costo per il periodo di riferimento preso in esame.
D.15
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IL QUADRO COSTI PER CENTRI DI COSTO: ESEMPIO
Marzo
TOTALE RICAVI NETTI
Giugno
150.000
352.000
TOTALE COSTI FISSI INDIRETTI
100.000
220.000
UTILE DESIDERATO %
2.
0
0
1.500.000 0.
0
0
0
6
2
0.
465.000
0
0
0
4
1
5.
310.000
0
0
0
5
5%
%
500.000 1.100.000
TOTALE CONSUMI
5%
Di
ce
m
br
e
Settembre
5%
QUADRO COSTI PER CENTRI DI COSTO
Micro 40 ton. Sandretto
Centri di
costo
COSTI DIRETTI
Costi
diretti
totali
Marzo
Giugno
Di
ce
m Marzo
br
e
Settembre
Costo personal e operativo
100.000
210.000
320.000
Costo personale interinale
15.000
35.000
20.000
Energia el ettrica
40.000
90.000
70.000
Materiale di consumo
5.000
7.000
10.000
Costo personale ausiliario
15.000
25.000
33.000
Manutenzioni e riparazioni
10.000
00
35.000
Imballaggi e trasporti
10.000
22.000
31.500
Ammortamenti
35.000
75.000
105.000
Leasing
10.000
20.000
30.000
240.000
503.000
654.500
4
3
0.
0
0
0 50.000
3
5.
0
0
0 7.500
9
5.
0
0
0 7.030
1
3.
0
0
0
928
0
0
0
0
0
0
4
2.
0
0
0
0
4
2.
0
0
0 1.757
4
0.
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1
4
0.
0
0
0 2.450
4
0.
0
0
0
0
8
7
7.
69.665
0
Giugno
Sandretto Serie 9S 120 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Sandretto Serie 9T 220 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Settembr Dicembr
e
e
Arburg 80 ton
Marzo
Giugno
MIR 95 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
MIR 135 ton.
Settembr Dicembr
e
e
Marzo
Giugno
Sandretto Serie 8 60 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Arburg 120 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Spese Generali
Settembr Dicembr
e
e
Marzo
Giugno
Controllo somme
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Settembr Dicembr
e
e
68.813
81.971
88.641
2.956
6.075
9.043
25.938
4.561
14.035
18.435
24.867
4.561
16.130
25.971
31.530
6.334
21.471
36.522
55.327
7.601
17.805
26.667
38.074
5.912
10.788
25.855
39.026
10.135
26.185
39.420
44.023
3.378
12.569
24.348
36.884
4.561
16.130
31.768
45.689
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
11.469
5.123
7.215
443
1.012
565
2.111
684
2.339
1.152
2.024
684
2.688
1.623
2.566
950
3.579
2.283
4.503
1.140
2.968
1.667
3.099
887
1.798
1.616
3.177
1.520
4.364
2.464
3.583
507
2.095
1.522
3.002
684
2.688
1.986
3.719
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
10.747
7.451
8.576
1.635
2.727
1.995
6.163
2.452
7.218
4.424
5.547
2.125
6.544
6.089
7.484
4.414
12.350
9.281
12.943
4.578
8.341
5.898
8.100
3.597
4.972
6.159
8.892
5.232
14.275
9.455
10.345
2.289
5.453
4.684
7.396
2.649
8.373
7.564
10.055
4.000
9.000
7.000
9.500
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
882
0
0
0
0
0
0
1.124
0
0
0
0
0
0
1.239
0
0
0
0
0
0
216
0
0
0
0
0
0
224
0
0
0
0
0
0
301
0
0
0
0
0
0
890
0
0
0
0
0
0
324
0
0
0
0
0
0
593
0
0
0
0
0
0
667
0
0
0
0
0
0
801
0
0
0
0
0
0
280
0
0
0
0
0
0
537
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0
0
0
0
0
918
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0
0
0
0
0
1.081
0
0
0
0
0
0
582
0
0
0
0
0
0
1.014
0
0
0
0
0
0
1.400
0
0
0
0
0
0
1.869
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0
0
0
0
0
604
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0
0
0
0
0
685
0
0
0
0
0
0
889
0
0
0
0
0
0
1.170
0
0
0
0
0
0
475
0
0
0
0
0
0
408
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0
0
0
0
0
929
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0
0
0
1.284
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0
0
0
0
0
690
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0
0
0
0
0
1.172
0
0
0
0
0
0
1.426
0
0
0
0
0
0
1.494
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0
0
0
0
0
302
0
0
0
0
0
0
448
0
0
0
0
0
0
706
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0
0
0
0
1.068
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0
0
0
349
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0
0
0
0
687
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0
0
0
0
0
1.141
0
0
0
0
0
0
1.452
0
0
0
0
0
0
250
0
0
0
0
0
0
350
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0
0
0
0
0
500
0
0
0
0
0
0
650
0
0
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
15.000
25.000
33.000
42.000
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
2.269
3.726
3.791
409
576
998
2.725
613
1.524
2.212
2.452
531
1.382
3.045
3.309
1.104
2.607
4.641
5.722
1.144
1.761
2.949
3.581
899
1.050
3.079
3.931
1.308
3.014
4.727
4.574
572
1.151
2.342
3.270
662
1.768
3.782
4.445
1.000
1.900
3.500
4.200
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
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O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
5.250
7.350
9.800
3.150
6.750
9.450
12.600
4.200
9.000
12.600
16.800
3.150
6.750
9.450
12.600
3.500
7.500
10.500
14.000
3.850
8.250
11.550
15.400
2.625
5.625
7.875
10.500
2.975
6.375
8.925
11.900
3.150
6.750
9.450
12.600
3.850
8.250
11.550
15.400
2.100
4.500
6.300
8.400
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
3.000
6.000
9.000
12.000
0
0
0
0
2.000
4.000
6.000
8.000
1.000
2.000
3.000
4.000
0
0
0
0
2.500
5.000
7.500
10.000
0
0
0
0
0
0
0
0
1.500
3.000
4.500
6.000
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
23.364
31.352
62.427
12.834
34.708
39.490
52.492
13.332
38.031
53.096
66.570
17.885
50.522
67.626
98.364
18.918
39.809
49.620
69.424
16.894
29.641
53.013
76.811
21.860
55.385
66.417
75.920
10.198
28.466
43.052
64.220
14.255
40.896
62.290
86.760
12,7%
13.342
9,1%
2.947
99.429 106.744 119.262 11.809
Centro di
Costo
Ausiliario
Tabelle
controllo
207.650 440.250 572.700 772.250
0
0
Costi
orari di
centro
COSTI TOTALI DIRETTI
33,5%
10.853
240.000
877.000
80.518 113.601 121.991 135.439 13.649
97.110
9,0
4.300
6.700
8.590
9.740
18,7
17,0
14,2
13,9
ORE PRODOTTE 22.020
COSTO orario medio € 10,9
DESCRIZIONE VOCI
503.000
654.500
Unità
misura
ripartizion
e
Ore
%
Costi
%
50.500
10,0
72.630
9,0
22,6%
14.172
Giugno Settembre Dicembre
Marzo
Giugno
20.050
100
90.000
100
27.600
100
70.000
100
36.140
100
95.000
100
5.920
50,0
7.030
18,6
6.570
32,8
10.747
12,6
-
0
0
0
-
0
0
-
0
0
-
0
Costo personale ausiliario
Manutenzioni e riparazioni
Imballaggi e trasporti
Ammortamenti
Leasing
Costi
%
Costi
%
%
%
%
%
Costi
Costi
18,6%
15.247
15,4%
16.177
RIPARTITORI
Marzo
11.840
100
40.000
100
Costo personal e operativo
Costo personale interinale
Energia el ettrica
Materiale di consumo
Driver di
costo
RIDISTRIBUZIONE SPESE GENERALI
DATI PRODUTTIVI
5,7%
1.840
5,3%
3.330
5,5%
4.478
8,1%
8.468
6,2%
1.999
7,9%
4.947
6,9%
5.640
6,8%
7.120
6,4%
2.077
8,6%
5.421
9,3%
7.584
8,6%
9.030
8,6%
2.786
11,5%
7.201
11,8%
9.659
26.694
35.830
70.895
14.833
39.655
45.130
59.612
15.409
43.452
60.680
75.600
20.671
57.723
77.285 111.706 21.865
1.000
1.700
2.300
7.000
13,6
15,7
15,6
10,1
Settembr Dicembr
e
e
Marzo
Giugno
350
3,0
1.635
4,3
580
2,9
2.727
3,2
1.500
4.500
5.100
6.300
9,9
8,8
8,8
9,5
1.300
11,9
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Settembr Dicembr
e
e
Arburg 80 ton
4.080
7.020
10,6
8,6
8.500
8,9
2.700
7,7
Arburg 80 ton
Marzo
Giugno
540
4,6
2.125
5,6
1.540
7,7
6.544
7,7
MIR 95 ton.
7.700
10.700
7,5
7,2
14.700
7,6
2.800
7,8
MIR 95 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
9,0%
5.674
8,7%
7.087
9,0%
9.417
8,1%
2.632
6,7%
4.225
9,3%
7.572
9,9%
10.419
10,5%
3.406
12,6%
7.894
11,6%
9.486
9,8%
10.298
4,9%
1.589
6,5%
4.057
7,5%
6.149
8,3%
8.711
6,9%
2.221
9,3%
5.829
10,9%
8.897
11,2%
11.768
45.483
56.708
78.841
19.526
33.866
60.585
87.230
25.266
63.279
75.903
86.218
11.787
32.523
49.201
72.931
16.476
46.725
71.187
98.528
1.400
8,4
Arburg 120 ton.
3.400
5.400
9,6
9,1
MIR 135 ton.
5.200
6.800
8,7
8,3
9.200
8,6
MIR 135 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
2.200
3.100
7.100
10.100
8,9
10,9
8,5
8,6
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
3.200
8.900 10.900 11.750
7,9
7,1
7,0
7,3
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
8.400
8,7
Arburg 120 ton.
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
32.350
62.750
81.800 104.750
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
1.620
5.220
8.720 11.420
10,2
9,0
8,2
8,6
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Spese Generali
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Controllo somme
Settembr Dicembr
Marzo
e
e
Giugno
Settembr Dicembr
e
e
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
15.000
100
100
0
25.000
100
100
0
33.000
100
100
0
42.000
100
100
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
0
0
0
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
0
35.000
10.000
0
75.000
20.000
0
105.000
30.000
0
140.000
40.000
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
O.K.
17,6
2.450
11,9
5.250
7.070
25,6
7.451
11,2
10,6
7.350
7.450
20,6
8.576
9,5
9,0
9.800
4,1
3.150
3.000
3,0
6.750
6.000
780
2,8
1.995
3,0
2,9
9.450
9.000
2.180
6,0
6.163
6,8
6,5
12.600
12.000
540
4,6
2.452
6,5
6,1
4.200
1.340
6,7
7.218
8,5
8,0
9.000
1.590
5,8
4.424
6,7
6,3
12.600
2.090
5,8
5.547
6,2
5,8
16.800
5,3
3.150
2.000
7,3
6.750
4.000
2.240
8,1
6.089
9,2
8,7
9.450
6.000
2.650
7,3
7.484
8,3
7,9
12.600
8.000
750
6,3
4.414
11,6
11,0
3.500
1.000
2.050
10,2
12.350
14,5
13,7
7.500
2.000
3.150
11,4
9.281
14,0
13,3
10.500
3.000
4.650
12,9
12.943
14,4
13,6
14.000
4.000
900
7,6
4.578
12,1
11,4
3.850
1.700
8,5
8.341
9,8
9,3
8.250
2.300
8,3
5.898
8,9
8,4
11.550
3.200
8,9
8.100
9,0
8,5
15.400
700
5,9
3.597
9,5
9,0
2.625
2.500
1.030
5,1
4.972
5,8
5,5
5.625
5.000
2.230
8,1
6.159
9,3
8,8
7.875
7.500
3.280
9,1
8.892
9,9
9,4
10.500
10.000
1.200
10,1
5.232
13,8
13,1
2.975
2.500
12,5
14.275
16,7
15,9
6.375
3.400
12,3
9.455
14,3
13,5
8.925
3.700
10,2
10.345
11,5
10,9
11.900
400
3,4
2.289
6,0
5,7
3.150
1.200
6,0
5.453
6,4
6,1
6.750
2.100
7,6
4.684
7,1
6,7
9.450
3.100
8,6
7.396
8,2
7,8
12.600
540
4,6
2.649
7,0
6,6
3.850
1.500
1.540
7,7
8.373
9,8
9,3
8.250
3.000
2.740
9,9
7.564
11,4
10,8
11.550
4.500
3.840
10,6
10.055
11,2
10,6
15.400
6.000
4.000
5,0
15.000
10,0
100
2.100
9.000
5,0
25.000
10,0
100
4.500
7.000
5,0
33.000
10,0
100
6.300
9.500
5,0
42.000
10,0
100
8.400
D.16
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
LA TABELLA DEI DATI PRODUTTIVI
TABELLA DATI PRODUTTIVI: è una tabella di raccolta dei dati di produzione, che può
essere ricavata direttamente dai software di gestione della produzione presenti in
Azienda, estrapolata da essi o dai sistemi informatici delle singole macchine, oppure
costruita manualmente in assenza di sistemi informatici di rilevamento.
Ogni tabella è funzionale al Quadro Costi che si intende costruire; è quindi
“personalizzata” a seconda del tipo di produzione, della suddivisione dei Centri di Costo
dell’Azienda, dell’importanza e della predominanza dei parametri di misura (es. tempi
uomo e/o tempi macchina).
I dati della tabella possono riferirsi a valori rilevati direttamente o a valori statistici.
I dati raccolti e inseriti nella tabella dei dati produttivi devono essere omogenei e
coerenti con i dati economici per ciascun periodo di tempo preso in esame.
Una tabella di raccolta dei dati produttivi di un reparto di produzione di
un’Azienda di stampaggio ad iniezione deve contenere almeno:
-Tempi macchina per ciascun centro di costo
- Tempi uomo degli addetti alla produzione per ciascun centro di costo
- Parametri tecnici dei consumi energetici delle macchine
D.17
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
LA TABELLA DEI DATI PRODUTTIVI: ESEMPIO
TABELLA DATI PRODUTTIVI
Dati
consumo
Centri di
Costo
GENNAIO
CENTRI DI COSTO
Elenco
Centri di
costo
Rilievo
dati
produttivi
periodici
FEBBRAIO
MARZO
O
r
e
m
a
c Ore uomo
c
h
i
n
a
Potenza
assorb. (Kw)
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
20
1.500
400
2.000
700
8
0
0
100
6
0
0
50
0
0
400
100
0
0
100
40
1
.
4
0
0
Arburg 80 ton
40
600
300
600
200
1
0
0
MIR 95 ton.
35
500
200
1.200
400
MIR 135 ton.
60
700
300
1.000
300
30
500
150
1.000
300
1
.
0
0
0
1
.
1
0
0
7
0
0
1
.
2
0
0
1
.
0
0
0
APRILE
MAGGIO
GIUGNO
LUGLIO
AGOSTO
SETTEMBRE
OTTOBRE
NOVEMBRE
DICEMBRE
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
Ore macchina
Ore uomo
300
1.000
300
200
50
1.200
300
320
100
370
100
1.200
300
500
200
500
130
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50
250
500
200
200
30
0
0
300
100
0
0
300
100
2.000
600
700
200
2.000
600
500
2.000
500
800
250
200
50
200
50
0
0
400
200
100
50
400
150
700
300
40
2.400
800
200
80
180
120
2.500
500
0
0
440
200
200
60
780
200
500
150
150
1.000
300
3.000
800
1.000
200
1.000
300
1.000
400
1.000
400
1.000
500
2.000
600
1.000
400
300
800
300
800
200
800
300
800
300
0
0
800
300
800
300
800
300
800
300
250
500
200
300
100
100
30
2.000
600
0
0
2.000
600
1.000
300
600
250
1.400
500
400
2.000
800
300
100
3.400
400
900
300
400
200
700
400
0
0
850
300
0
0
300
500
200
1.200
500
300
100
1.400
700
300
100
300
100
2.000
600
1.000
400
0
0
45
1.000
400
1.000
400
Arburg 120 ton.
45
0
0
400
100
30
500
200
1.000
300
1
2
0
40
1.200
500
1.200
400
1.200
100
1.200
400
1.200
400
1.100
400
1.200
500
1.200
500
300
100
2.840
8
.
0
2
0
2.530
11.900
4.100
8.200
2.510
8.380
1.600
10.620
3.350
3.270
1.200
8.240
3.000
8.800
3.110
8.830
3.030
6.850
2.400
5.300
1.950
8.700
D.18
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
LA SCHEDA PRODOTTO (O SCHEDA COMMESSA)
SCHEDA PRODOTTO (O SCHEDA COMMESSA)
In questa scheda si calcola inizialmente il COSTO DIRETTO del prodotto, tenendo conto di tutti gli
elementi tecnici per i consumi delle risorse di materia prima, tempi di lavorazione, costi specifici e
lavorazioni esterne.
I costi unitari diretti da utilizzare sono quelli calcolati con il QUADRO COSTI (dati preventivi o
consuntivi secondo necessità), che consentono di determinare il costo di produzione del singolo
prodotto come:
COSTO DI PRODUZIONE = TEMPO x COSTO UNITARIO DIRETTO (ORARIO)
Poi si calcola il RICAVO NETTO che assicura un ricarico prefissato dei costi di lavorazione, e
quindi si calcola il PREZZO DI VENDITA che assicura quel ricavo al netto delle provvigioni, dei
trasporti e degli altri eventuali costi commerciali. Il prezzo netto di vendita è determinato dalla
somma di tutti i costi diretti del prodotto (materia prima, lavorazioni esterne, costi di produzione),
alla quale viene applicato il 2° MARGINE DI CONTRIBUZIONE ricavato dal Rendiconto Economico
riclassificato, compreso dell’UTILE desiderato.
Si dà infine spazio ad un’analisi del MARGINE DI CONTRIBUZIONE relativa al prezzo di vendita
effettivamente conseguito, paragonato, secondo quanto definito nell’impostazione, con il costo
consuntivo del prodotto.
E’ opportuno che la scheda presenti due colonne affiancate, una per il PREVENTIVO e una per il
CONSUNTIVO.
D.19
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
Dati
commessa
LA SCHEDA PRODOTTO (O SCHEDA COMMESSA): ESEMPIO
Costi per
materie prime
e attrezzature
Costi per
lavorazione di
terzi
Costi per
vendere
Analisi del
Margine di
Contribuzione
e Utile
Costi di
lavorazione
interni
Calcolo
Prezzo di
Vendita
Analisi dei
Tempi di
lavorazione
D.20
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
APPROFONDIMENTI
SITI INTERNET ASSOCIAZIONI e CENTRI DI RICERCA
www.controllogestione.it
http://ilcontrollodigestione.it/
www.cnpi.it
www.irdcec.it – Documento n° 12
La contabilità analitica per il controllo
dei costi nelle PMI
D.21
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
APPROFONDIMENTI
TESTI DI APPROFONDIMENTO
Il Controllo di Gestione nelle PMI
Cavaliere A., Bergamasco A, Buffetti 2011
Il Controllo di Gestione. Metodi, strumenti ed esperienze
I fondamentali e le novità. IPSOA 2011
Controllo di Gestione
Umberto Bocchino, IL SOLE 24 ORE 2008
La moderna Contabilità Industriale
Santino Furlan, Franco Angeli 2007
Analisi dei Costi e Contabilità Industriale
Tullio Alessandro, IPSOA 2003
D.22
CENTRO
EUROPEO
SVILUPPO
APPLICAZIONI
PLASTICHE
FACCIAMO CENTRO INSIEME!
LA NOSTRA COLLABORAZIONE ALLE IMPRESE
TRASFORMATRICI DI MATERIE PLASTICHE PER:
ISTRUIRE
PROVARE
OTTIMIZZARE
COMPETERE
NOTA: SI DECLINA OGNI RESPONSABILITÀ DALL’UTILIZZO DELLE RELAZIONI ESPOSTE SENZA CHE SIA STATO PREVENTIVAMENTE
INFORMATA LA DIREZIONE TECNICA CESAP
PER ULTERIORI INFORMAZIONI E APPROFONDIMENTI:
www.cesap.com
D.23

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