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Sommario
SOMMARIO
Prefazione .............................................................................................................
V
Capitolo I
CONSIDERAZIONI SULLA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA E LA SUA
EMENDABILITÀ (A FAVORE E A SFAVORE DEL CONTRIBUENTE)
1. La natura della dichiarazione tributaria......................................................
2. La diversa natura dell’istanza di rimborso e della dichiarazione
integrativa .......................................................................................................
3. L’intervento operato con il D.P.R. n. 322/1998 ......................................
4. I confini (che vanno posti) tra la presentazione di una
dichiarazione integrativa e l’istanza di rimborso ......................................
5. Gli interventi di prassi ..................................................................................
6. Il (criticabile) principio di diritto derivante dalla sentenza n.
13378/2016 ....................................................................................................
7. Critiche e perplessità alla soluzione che intravede nella vicenda
processuale un possibile rimedio ai limiti alla presentazione della
dichiarazione integrativa ..............................................................................
8. Le dichiarazioni integrative a sfavore del contribuente: il nuovo
ravvedimento operoso .................................................................................
9. La strana metamorfosi nel ravvedimento nei 90 giorni:
dichiarazioni tardive che divengono “integrative” e dichiarazioni
infedeli che risultano irregolari....................................................................
10. L’illusorio ravvedimento c.d. “sprint” .........................................................
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Capitolo II
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE COLLEGATE ALL’ADEMPIMENTO
DICHIARATIVO (E NON SOLO) E IL CUMULO GIURIDICO
DELLE PENALITÀ
1. Il principio del favor rei (anche alla luce della decorrenza delle
disposizioni del D.Lgs. n. 158/2015) .........................................................
2. L’intervento del D.Lgs. n. 158/2015 sugli adempimenti
dichiarativi ......................................................................................................
3. L’evidente disomogeneità del D.Lgs. n. 158/2015 per le violazioni
“prodromiche” IVA .....................................................................................
4. Le violazioni relative ai versamenti “diretti”, alle compensazioni e
all’effettuazione delle ritenute .....................................................................
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VII
Sommario
5. La nuova recidiva ..........................................................................................
6. Il cumulo giuridico........................................................................................
6.1. La previsione normativa ..................................................................
6.2. La nota del 4 ottobre 2000, n. 206965 e il successivo
“ravvedimento”.................................................................................
6.3. La nota Agenzia delle Entrate 11 settembre 2001, n. 159135 ...
6.4. La conciliazione giudiziale e il cumulo giuridico .........................
6.5. Il cumulo giuridico e le violazioni degli intermediari abilitati ....
7. Le violazioni meramente formali ................................................................
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Capitolo III
L’ONERE DELLA PROVA E GLI ACCERTAMENTI
FONDATI SU PRESUNZIONI
1.
2.
3.
4.
Onere della prova in genere e presunzioni legali .....................................
Presunzioni semplici .....................................................................................
La relazione tra prova e motivazione .........................................................
Le presunzioni possono operare per il passato? Il caso delle
attività detenute nei c.d. “paradisi fiscali” .................................................
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Capitolo IV
ESISTE IN ITALIA UN OBBLIGO GENERALIZZATO
DI UN CONTRADDITTORIO PREVENTIVO?
1. Il principio del contraddittorio ...................................................................
2. La giurisprudenza della Corte di Giustizia Europea ................................
3. L’obbligo (o meno) del contraddittorio nel diritto tributario
nazionale.........................................................................................................
4. La sentenza a SS.UU. n. 24823/2015 ........................................................
5. Considerazioni conclusive ...........................................................................
6. Sentenza SS.UU. n. 24823 del 9 dicembre 2015 ......................................
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Capitolo V
LA DISTINZIONE TRA ATTI DI ACCERTAMENTO
ORDINARI E “PARZIALI”
1. Evoluzione (o involuzione?) nel tempo dei “parziali” ............................ 137
2. La corretta “latitudine” degli accertamenti parziali.................................. 141
VIII
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Sommario
Capitolo VI
LA SAGA DEI TERMINI DI DECADENZA
DEI POTERI DI ACCERTAMENTO
1.
2.
3.
4.
5.
I termini decadenziali valgono solo per le dichiarazioni a debito? ........
La sentenza n. 247/2011 della Corte costituzionale ................................
Il raddoppio dei termini dopo il D.Lgs. n. 128/2015..............................
Il regime transitorio del D.Lgs. n. 128/2015 ............................................
I nuovi termini di decadenza derivanti dalla Legge di stabilità 2016
e la nuova norma transitoria ........................................................................
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Capitolo VII
GLI ACCERTAMENTI NEI CONFRONTI DI SOCIETÀ ESTINTE
1. Estinzione della società ................................................................................ 193
2. La responsabilità di liquidatori, soci ed ex amministratori ...................... 199
Capitolo VIII
IL DISTINGUO TRA EVASIONE, LEGITTIMO RISPARMIO
D’IMPOSTA ED ELUSIONE (ABUSO DEL DIRITTO)
1. Abuso del diritto ........................................................................................... 207
2. Distinguo tra evasione e legittimo risparmio d’imposta ......................... 211
Capitolo IX
L’ABUSO DEL DIRITTO
1. L’abuso del diritto nel diritto civile ............................................................
1.1. Divieto di atti emulativi ...................................................................
1.2. Buona fede e correttezza .................................................................
2. Forme affini all’abuso del diritto ................................................................
2.1. Frode alla legge .................................................................................
2.2. Abuso delle forme giuridiche..........................................................
2.3. Abuso della libertà contrattuale ......................................................
3. Forme che si differenziano dall’abuso del diritto.....................................
3.1. Eccesso di diritto ..............................................................................
3.2. La simulazione ..................................................................................
3.3. Il negozio indiretto ...........................................................................
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IX
Sommario
4. Storia dell’abuso del diritto in Italia e conclusioni sulla
configurabilità del concetto di abuso in ambito civilistico ..................... 226
5. L’evoluzione giurisprudenziale del principio di abuso del diritto in
ambito comunitario ...................................................................................... 228
6. La giurisprudenza della Corte di cassazione italiana in materia di
abuso ............................................................................................................. 243
7. Trattamento sanzionatorio dell’abuso del diritto (secondo la
giurisprudenza) .............................................................................................. 281
8. L’abuso del diritto in materia tributaria negli altri Paesi
dell’Unione Europea..................................................................................... 285
8.1. Francia ................................................................................................ 286
8.2. Germania ........................................................................................... 290
8.3. Spagna ................................................................................................ 293
8.4. Belgio .................................................................................................. 296
8.5. Regno Unito ...................................................................................... 299
8.6. Australia ............................................................................................. 304
9. La (previgente) previsione dell’art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973
(cenni) ............................................................................................................. 308
9.1. L’aggiramento delle norme tributarie ............................................ 310
9.2. Vantaggi indebiti ............................................................................... 310
9.3. Valide ragioni economiche .............................................................. 311
9.4. Fattispecie interessate dall’art. 37-bis ............................................. 312
9.5. Procedura per l’applicazione dell’art. 37-bis.................................. 313
10. I pareri del Comitato consultivo ................................................................. 315
10.1. Le valide ragioni economiche nella fusione: abbattimento
dei costi amministrativi .................................................................... 316
10.2. Fusione e riporto delle perdite ....................................................... 317
10.3. Ulteriori profili elusivi della fusione .............................................. 319
10.4. Scissione proporzionale: elusiva se preordinata all’ingresso di un
nuovo socio ....................................................................................... 320
10.5. Scissione non proporzionale: elusione delle plusvalenze da
assegnazione dei beni ai soci? ......................................................... 321
11. La sovrapponibilità dei concetti di abuso del diritto ed elusione
tributaria ed il distinguo rispetto ai concetti di evasione e di
legittimo risparmio d’imposta ..................................................................... 323
12. L’abuso del diritto disciplinato dall’art. 10-bis dello Statuto del
contribuente ................................................................................................... 327
X
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Sommario
Capitolo X
LE RETTIFICHE FONDATE SULL’INERENZA
E SULL’ANTI ECONOMICITÀ
1. Inerenza ed anti economicità ...................................................................... 347
2. La deduzione delle sanzioni amministrative e l’inerenza ........................ 353
Capitolo XI
LE (PRESUNTE) PRESUNZIONI CONSEGUENTI
ALLE INDAGINI FINANZIARIE
1.
2.
3.
4.
Inquadramento normativo ..........................................................................
Gli accertamenti derivanti dalle movimentazioni in generale ................
La specifica previsione sui prelievi .............................................................
L’estensione ai conti di terzi ........................................................................
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Capitolo XII
LE SOCIETÀ DI COMODO O “NON OPERATIVE”
1. La normativa di riferimento ........................................................................
2. L’inquadramento civilistico .........................................................................
3. La disciplina fiscale: lineamenti essenziali, tra presunzione di
evasione e di elusione ...................................................................................
4. L’ambito soggettivo e le esclusioni ex lege..................................................
5. Le cause di disapplicazione automatica “ulteriori” ..................................
6. Il test di operatività .......................................................................................
7. Comparto “Titoli e assimilati” ....................................................................
8. Comparto “Immobili” .................................................................................
9. Comparto “Altre immobilizzazioni”..........................................................
10. Il valore dei beni e delle immobilizzazioni ................................................
11. Il confronto con i “ricavi” effettivi ............................................................
12. La verifica della “operatività”......................................................................
13. La determinazione del reddito minimo e la disciplina delle perdite ......
14. La determinazione del valore della produzione minimo ai fini
dell’IRAP ........................................................................................................
15. Le disposizioni in materia di IVA ..............................................................
16. L’aliquota IRES del 38% e l’assimilazione alle società di comodo
dei soggetti che dichiarano perdite fiscali ..................................................
17. La disciplina dell’interpello ..........................................................................
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XI
Sommario
18. Le oggettive situazioni che consentono la presentazione
dell’interpello .................................................................................................
19. Liquidazione volontaria ...............................................................................
20. Holding ...........................................................................................................
21. Immobiliari ....................................................................................................
22. L’impugnabilità del diniego prima della revisione del D.Lgs.
156/2015 ........................................................................................................
23. Conclusioni: l’inquadramento giuridico e la difesa del
contribuente ...................................................................................................
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Capitolo XIII
GLI ACCERTAMENTI STANDARDIZZATI (CENNI)
1. Definizione .................................................................................................... 447
Capitolo XIV
IL REDDITOMETRO
1.
2.
3.
4.
5.
L’evoluzione normativa ...............................................................................
I destinatari ....................................................................................................
L’accertamento sintetico c.d. “puro” .........................................................
L’accertamento basato sul redditometro ...................................................
Il Decreto di attuazione del nuovo redditometro ....................................
5.1. Le spese per le abitazioni.................................................................
5.2. Fitto figurativo ..................................................................................
5.3. Spese per mutuo e canone di locazione ........................................
5.4. Spese gestionali .................................................................................
5.5. Spese per medicinali e visite mediche............................................
5.6. Spese per trasporti ............................................................................
5.7. Spese per l’istruzione .......................................................................
5.8. Spese per tempo libero, cultura e giochi .......................................
5.9. Spese per altri beni e servizi ............................................................
5.10. Gli incrementi patrimoniali .............................................................
5.11. La quota di risparmio .......................................................................
5.12. Spese sostenute dai familiari a carico.............................................
5.13. Beni utilizzati nell’esercizio di imprese, arti e professioni e
quelli utilizzati promiscuamente .....................................................
6. La necessità di una personalizzazione dei valori derivanti dal
redditometro ..................................................................................................
7. Il doppio contraddittorio e le “giustificazioni” del contribuente ..........
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Sommario
8. Lo scostamento di un quinto ......................................................................
9. La deduzione e la detrazione degli oneri ...................................................
10. L’inquadramento probatorio e la difesa nel processo tributario del
contribuente ...................................................................................................
11. L’accertamento d’ufficio in presenza di dichiarazione omessa ..............
12. La possibilità di ulteriori interventi dell’Amministrazione
finanziaria dopo l’accertamento sintetico ..................................................
13. La decorrenza dell’accertamento sintetico e da redditometro
introdotto dal D.L. n. 78/2010 ...................................................................
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Capitolo XV
GLI STUDI DI SETTORE
1. L’inquadramento normativo .......................................................................
2. L’evoluzione
normativa,
gli
interventi
di
prassi
dell’Amministrazione finanziaria e i primi pronunciamenti della
giurisprudenza di merito ..............................................................................
3. Le conclusioni della Commissione Rey .....................................................
4. I pronunciamenti della Corte di cassazione ..............................................
5. Le sentenze a Sezioni Unite della Corte di cassazione ............................
6. Conclusioni sulla valenza probatoria degli studi (nonostante
qualche successiva “oscillazione” giurisprudenziale)...............................
7. Gli studi di settore, le altre metodologie accertative e l’ulteriore
azione di rettifica ...........................................................................................
8. La disciplina sanzionatoria e il regime premiale .......................................
8.1. La disciplina sanzionatoria ..............................................................
8.2. Il regime c.d. “premiale”..................................................................
9. L’applicazione in pratica degli studi di settore: cenni ..............................
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Capitolo XVI
I PARAMETRI
1. L’inquadramento normativo e le pronunce giurisprudenziali ................ 561
2. La rilevanza dei parametri come presunzione semplice e i
pronunciamenti della Corte di Cassazione a SS.UU. ............................... 566
3. La mancanza del previo parere del Consiglio di Stato ............................ 572
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Sommario
Capitolo XVII
NESSUN AUTOMATISMO TRA IMPOSTA DI REGISTRO
E IMPOSTE SUI REDDITI
1. I diversi presupposti impositivi .................................................................. 575
2. La presunzione e l’intervento del D.Lgs. n. 147/2015............................ 577
Capitolo XVIII
LA PRESUNZIONE (SEMPLICE) A BASE DEGLI ACCERTAMENTI
NEI CONFRONTI DEI SOCI DELLE SOCIETÀ
A RISTRETTA BASE PARTECIPATIVA
1. La tipologia di presunzione ......................................................................... 583
2. Orientamento della giurisprudenza di legittimità ..................................... 584
3. Considerazioni critiche................................................................................. 588
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