Diapositiva 1

IL FONDO CREDITI DI DUBBIA
ESIGIBILITÀ
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IL FONDO CREDITI DI DUBBIA ESIGIBILITÀ
Il principio contabile applicato n. 3.3 prevede che le entrate di dubbia e difficile
esazione sono accertate per l'intero importo del credito, anche se non è certa la
loro riscossione integrale.
 per le entrate di dubbia e difficile esazione è VIETATO il c.d. accertamento per
cassa.
 per tali crediti è obbligatorio effettuare un accantonamento al fondo crediti di
dubbia esigibilità nel bilancio di previsione e vincolare una quota del risultato di
amministrazione in sede di rendiconto.
Nel corso di ciascun esercizio, il fondo crediti di dubbia esigibilità (FCDE)
impedisce l'utilizzo di entrate di dubbia e difficile esazione esigibili
nell'esercizio, a copertura di spese esigibili nel medesimo esercizio.
L'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità non è oggetto di impegno e
genera un'economia di bilancio che confluisce nel risultato di amministrazione
come quota accantonata vincolata. ne risulta che le entrate di dubbia esigibilità o
che saranno riscosse in esercizi futuri, previste ed accertate nel corso
dell'esercizio, non possono finanziare le spese per la parte corrispondente alla
quota accantonata al fondo.
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IL FONDO CREDITI DI DUBBIA ESIGIBILITÀ
Il FCDE è disciplinato dettagliatamente nel principio contabile applicato
concernente la contabilità finanziaria, n. 3.3 e dall'esempio n. 5, con
riferimento:
 all'accantonamento nel bilancio di previsione;
 all'accantonamento nel risultato di amministrazione effettuato in occasione
dell'approvazione del rendiconto della gestione.
Con riferimento all'accantonamento nel bilancio di previsione, il principio
applicato n. 3.3 precisa che tra le spese di ciascun esercizio deve essere
stanziata un'apposita posta contabile (di parte corrente e in c/capitale),
denominata "accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità", il cui
ammontare è determinato in relazione:
a) alla dimensione degli stanziamenti relativi ai crediti di dubbia e difficile
esazione che si prevede si formeranno nell'esercizio;
b) alla loro natura;
c) alla capacità di riscossione dei crediti di dubbia e difficile esazione nei
precedenti cinque esercizi.
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IL FONDO CREDITI DI DUBBIA ESIGIBILITÀ
 Ai fini della determinazione del fondo, la scelta del livello di analisi dei crediti
(tipologia, categoria, capitolo) è lasciata al singolo ente.
 Non richiedono l’accantonamento al fondo, in quanto considerate sicure:
−
i crediti da altre amministrazioni pubbliche, in quanto entrate destinate ad
essere accertate a seguito dell’impegno da parte dell’amministrazione
erogante;
−
i crediti assistiti da fidejussione;
−
le entrate tributarie che, sulla base dei nuovi principi, sono accertate per cassa
(es.TARI);
le entrate riscosse per conto di altro ente da versare al beneficiario (serv.
c/terzi).
In sede di bilancio di previsione, il principio applicato in vigore dall'esercizio 2014,
prevede che sia determinato in base alle seguenti variabili:
−
• ammontare delle previsioni delle entrate di dubbia esigibilità;
• natura delle previsioni;
• media del rapporto tra incassi e accertamenti per ciascuna tipologia di entrata.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Nel bilancio di previsione (a regime – non in fase sperimentale):
1. individuare le tipologie di entrate stanziate che possono dar luogo a crediti di
dubbia e difficile esazione (i trasferimenti da altre P.A., in quanto accertate a
seguito dell'assunzione dell'impegno da parte dell'amministrazione erogante,
non determinano la svalutazione crediti); «armonizzazione contabile»
2. calcolare, per ciascuna entrata di cui al punto 1), la media del rapporto tra gli
incassi in c/competenza e gli accertamenti degli ultimi 5 esercizi approvati;
l’importo dell’accantonamento al
stanziamenti le percentuali determinate al punto 2)
3. determinare
fondo,
applicando
agli
Le medesime percentuali sono utilizzate anche per la determinazione del fondo
crediti di dubbia esigibilità stanziato in ciascuno degli esercizi considerati nel
bilancio di previsione.
Gli enti che negli ultimi tre esercizi hanno formalmente attivato un processo
di accelerazione della propria capacità di riscossione (ad esempio attraverso la
creazione di unità organizzative dedicate o l'avvio di procedure di riscossione più
efficace) possono calcolare il fondo crediti di dubbia esigibilità facendo riferimento
ai risultati di tali tre esercizi.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Tavola 4.1 Esempio calcolo accantonamento del fondo crediti di dubbia esigibilità
2010 ANNO n-5
2011 ANNO n-4 2012 ANNO n-3 2013 ANNO n-2 2014 ANNO n-1
3 metodi
Accertato cp
Incassato cp+RES
2.073.995,00
1.056.057,06
2.385.594,80
2.139.482,48
2.414.795,00
3.368.215,35
2.930.000,00
2.714.909,74
rapporto Inc/Acc
50,92%
89,68%
139,48%
92,66%
Totale
%
FONDO Previsioni anno 2015 (anno n) Importo
quinquennio (100%Voce di Entrata xx rilevante ai fini minimo
%media)
dell'accantonamento al FCDE) FCDE
Bilancio
2015
2.756.200,00
12.560.584,80
982.967,55
10.261.632,18
35,66%
metodo A1) media aritmetica su
totali
metodo A2) media aritmetica dei
singoli rapporti
metodo B) ponderazione
incassi/Accertamenti
Accertamenti per peso
ponderazione
Incassi per peso ponderazione
rapporto Inc/Acc
media aritmetica su totali
metodo C) media ponderata dei
singoli rapporti
Ponderazione
%incassato/accertato x peso
ponderazione
sommatoria percentuali ponderate
81,70%
81,70%
18,30%
€ 2.756.200,00 € 181.607,34
81,68%
18,32%
€ 2.756.200,00 € 181.761,55
0,10
0,10
0,10
0,35
0,35
207.399,50
238.559,48
241.479,50
1.025.500,00
964.670,00
2.677.608,48
105.605,71
50,9190%
213.948,25
89,6834%
336.821,54
139,4825%
950.218,41
92,6590%
344.038,64
35,6639%
1.950.632,54
72,8498%
72,8498%
27,1502%
€ 2.756.200,00 € 269.392,93
72,9215%
27,0785%
€ 2.756.200,00 € 268.681,55
0,10
5,0919%
0,10
8,9683%
0,10
13,9482%
0,35
32,4307%
0,35
12,4824%
Il responsabile finanziario dell'ente sceglie la modalità di calcolo della media per ciascuna tipologia di
entrata o per tutte le tipologie di entrata, indicandone la motivazione nella nota integrativa al bilancio.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Nel primo esercizio di adozione dei nuovi principi, il numeratore in ciascuno dei 5 anni
presi in considerazione è dato dalla sommatoria degli incassi in conto competenza
sommati agli incassi in conto residui (fermo restando il denominatore, pari al valore degli
accertamenti di competenza).
Nel secondo anno di applicazione dei nuovi principi:
a) per le entrate accertate per competenza la media è calcolata facendo riferimento agli
incassi (in c/competenza e in c/residui) e agli accertamenti del primo quadriennio del
quinquennio precedente e al rapporto tra gli incassi di competenza e gli accertamenti
dell'anno precedente;
b) per le entrate accertate per cassa, si calcola la media facendo riferimento a i dati
extracontabili dei primi quattro anni del quinquennio precedente e ai dati contabili
rilevati nell' esercizio precedente.
Nel terzo anno di applicazione dei nuovi principi:
c) per le entrate accertate per competenza la media è calcolata facendo riferimento agli
incassi (in c/competenza e in c/residui) e agli accertamenti del primo triennio del
quinquennio precedente e al rapporto tra gli incassi di competenza e gli accertamenti
dell'ultimo biennio precedente;
d) per le entrate accertate per cassa, si calcola la media facendo riferimento a i dati
extracontabili dei primi tre anni del quinquennio precedente e ai dati contabili rilevati
nel biennio precedente.
E così via negli anni successivi sino ad arrivare a regime dopo 5 anni dall'adozione del
principio della competenza finanziaria, quando il fondo crediti di dubbia esigibilità dovrà
essere determinato sulla base della media, calcolata come media semplice del rapporto
tra incassi in c/competenza e accertamenti in competenza nel quinquennio precedente.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Tavola 4.2 Prospetto per il calcolo del fondo crediti dubbia esigibilità
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
bilancio
di incCP + inc incCP + inc incCP + inc incCP + inc incCP + inc anni
da
previsione 2015 Res / acc CP Res / acc CP Res / acc CP Res / acc CP Res / acc CP prendere in
esame
bilancio
di
incCP + inc incCP + inc incCP + inc incCP + inc ine CP / Acc anni
da
previsione 2016
Res / acc CP Res / acc CP Res / acc CP Res / acc CP CP
prendere in
esame
bilancio
di
incCP + inc incCP + inc incCP + inc ine CP / Acc ine CP/ Acc anni
da
previsione 2017
Res / acc CP Res / acc CP Res / acc CP CP
CP
prendere in
esame
bilancio
di
incCP + inc incCP + inc ine CP/ Acc ine CP/ Acc ine CP/ Acc anni
da
previsione 2018
Res / acc CP Res / acc CP CP
CP
CP
prendere in
esame
bilancio
di
incCP + inc ine CP/ Acc ine CP/ Acc ine CP/ Acc ine CP/ Acc anni
da
previsione 2019
Res / acc CP CP
CP
CP
CP
prendere in
esame
bilancio
di
ine CP/ Acc ine CP/ Acc ine CP/ Acc ine CP/ Acc ine CP/ Acc anni
da
previsione 2020
CP
CP
CP
CP
CP
prendere in
esame
Nel prospetto, la formula (ine CP / acc CP| può essere sostituita dalla formula [ine CP X + ine CP X+1 in c/residui X / acc CP X)
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Il rapporto tra incassi in c/competenza e accertamenti in c/competenza può essere
anche calcolato considerando tra gli incassi anche le riscossioni effettuate nell'anno
successivo in conto residui dell'anno precedente:
incassi di competenza es. X + incassi esercizio X+1 in c/residui X
--------------------------------------------------------------------------------------Accertamenti esercizio X
Utilizzando questo rapporto è tuttavia necessario slittare indietro di un anno il
quinquennio di riferimento per il calcolo della media.
Pertanto, per l'anno n-6 si considerano gli incassi di competenza dell'annon-6 + gli
incassi effettuati nell'anno n-5 su residui provenienti dalla competenza dell'anno n-6. La
sommatoria di tali incassi deve essere rapportata (secondo uno dei tre metodi già citati)
agli accertamenti di competenza dell'anno n-6. L'operazione deve essere ripetuta per
ciascuno degli anni successivi; per l'ultimo anno della serie, si considerano gli incassi dei
competenza dell'anno n-2 + gli incassi effettuati nell'anno n-1 su residui provenienti dalla
competenza dell'anno n-2. Tale somma è rapportata agli accertamenti dell'anno n-2.
Tale adeguamento non riguarda gli esercizi del quinquennio precedente, con riferimento
ai quali i principi contabili prevedono di calcolare la media facendo riferimento agli
incassi (in c/competenza e in c/residui) e agli accertamenti, ma con riferimento agli
esercizi del quinquennio per i quali il principio prevede che la media sia
determinata facendo rapporto tra gli incassi di competenza e gli accertamenti
dell'anno precedente.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Per ciascuna tipologia di entrata, nel prospetto allegato C al bilancio ai previsione
("Composizione dell'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità") deve
essere riportato, in colonna b "Accantonamento obbligatorio al fondo", l'importo del
fondo quantificato sulla base dei criteri sopra evidenziati.
Con riferimento alle entrate che l'ente non considera di dubbia e difficile esazione,
per le quali non si provvede all'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità,
è necessario dare adeguata illustrazione nella Nota integrativa al bilancio.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Pertanto, se in una medesima tipologia di entrata vi sono più voci considerate
distintamente per il calcolo del fondo, la percentuale di accantonamento da
indicare nell'ultima colonna dell'allegato C al bilancio è pari alla quota del fondo
accantonata, intesa quale somma degli accantonamenti delle singole voci che
compongono la tipologia, rapportata al totale previsione della tipologia.
Tavola 4.3 Esempio per il calcolo della percentuale di accantonamento
del fondo crediti dubbia esigibilità
Voce di entrata rilevante ai fini
del calcolo del FCDE
Xxxx
Yyyy
Totale
% fondo (100-%media)
Previsioni anno n voce di entrata xxxx
rilevante ai fini dell'accantonamento
17,5%
20,2%
200
150
350
11
Importo minimo
fondo CDE anno n
35,00
30,30
65,30
% accantonamento da indicare
nell'ultima colonna del prospetto
allegato al bilancio
18,7% (=65,30/350)
Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Legge di Stabilità 2015
Al paragrafo 3.3 dell'allegato 4/2, recante «principio contabile applicato
concernente la contabilità finanziaria» di cui al decreto legislativo 23 giugno 2011,
n. 118, e successive modificazioni, dopo le parole: «e dal terzo esercizio
l'accantonamento al fondo è effettuato per l'intero importo.» sono inserite le
seguenti: «Con riferimento agli enti locali, nel 2015 è stanziata in bilancio una
quota dell'importo dell'accantonamento quantificato nel prospetto riguardante il
fondo crediti di dubbia esigibilità allegato al bilancio di previsione pari almeno al
36 per cento, se l'ente non ha aderito alla sperimentazione di cui all'articolo 36 del
decreto legislativo 23 giugno 2011, n.118, e al 55 per cento se l'ente ha aderito
alla predetta sperimentazione. Nel 2016 per tutti gli enti locali lo stanziamento di
bilanci o riguardante il fondo crediti di dubbia esigibilità è pari almeno al 55 per
cento, nel 2017 è pari almeno al 70 per cento, nel 2018 è pari almeno all'85 per
cento e dal 2019 l'accantonamento al fondo è effettuato per l'intero importo.»
La modifica apportata da un vantaggio agli enti locali che effettuino il primo
accantonamento al FCDE nel 2015 di non inserire il 50%, così come attualmente
previsto nel d.lgs. 118/2011, ma è data la possibilità di inserire un importo più
basso e, comunque, non inferiore al 36%.
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Il calcolo del FCDE in sede di bilancio di previsione
Legge di stabilità 2015
(*) pari almeno al 36 per cento, se l'ente non ha aderito alla sperimentazione di
cui all'articolo 36 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n.118, e al 55 per cento
se l'ente ha aderito alla predetta sperimentazione
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L'adeguamento del FCDE in corso di gestione
In corso di esercizio (almeno in sede di assestamento del bilancio e, in ogni
caso, attraverso una variazione di bilancio di competenza del Consiglio), con
riferimento al medesimo livello di analisi che è stato seguito per il punto 1), si
verifica la necessità di adeguare il fondo crediti di dubbia esigibilità in
considerazione del livello degli stanziamenti.
Se, in corso di esercizio, gli stanziamenti delle entrate rilevanti ai fini del calcolo
del FCDE sono variati, in quanto si prevedono maggiori o minori entrate di
competenza, è necessario ricalcolare l'accantonamento al fondo, applicando le
percentuali utilizzate in sede di bilancio di previsione alle nuove previsioni
assestate e, contestualmente, adeguare lo stanziamento in spesa del fondo
stesso.
Tornando all'esempio precedente, ipotizzando che l'Ente abbia adottato il primo
metodo di calcolo (che porta ad una percentuale di accantonamento del 17,5%),
se la previsione di entrata varia da 200 a 150 euro, la quota del fondo si riduce
da 34,97 a 26,25 euro (facoltà).
Se, al contrario, le previsioni di entrata aumentano da 200 a 300 euro, la quota
del fondo deve (obbligo) essere incrementata da 34,97 a 52,50 euro.
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
A tal fine si provvede:
b1.) a determinare, per ciascuna delle categorie di entrate di dubbia esigibilità,
l'importo complessivo dei residui come risultanti alla fine dell'esercizio appena
concluso, a seguito dell'operazione di riaccertamento ordinario di cui all'articolo 7,
comma 3, del decreto;
b2.) a calcolare, in corrispondenza di ciascun entrata di cui al punto b1), la
media del rapporto tra gli incassi (in c/residui) e l'importo dei residui attivi
all'inizio di ogni anno degli ultimi 5 esercizi.
Come già visto per l'accantonamento in sede di previsione, la media può essere
calcolata secondo differenti modalità:
• media semplice;
• rapporto tra sommatoria incassi in c/residui di ciascun anno, ponderati
secondo differenti pesi, rispetto alla sommatoria dei residui attivi al 1° gennaio
di ciascun anno egualmente ponderati;
• media ponderata del rapporto tra incassi in c/residui ed i residui attivi all'inizio
di ciascun anno secondo i differenti pesi.
b3.) ad applicare all'importo complessivo dei residui classificati secondo le
modalità di cui al punto b1) una percentuale pari al complemento a 100 delle
medie di cui al punto b2).
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
Se il fondo crediti di dubbia esigibilità complessivo accantonato nel risultato di
amministrazione (costituito dalle quote del risultato di amministrazioni vincolato
nei precedenti esercizi e dall'accantonamento effettuato nell'esercizio cui si
riferisce il rendiconto) risulta inferiore all'importo considerato congruo, è
necessario incrementare conseguentemente la quota del risultato di
amministrazione dedicata al fondo crediti di dubbia esigibilità.
Se il fondo crediti di dubbia esigibilità accantonato risulta superiore a quello
considerato congruo, è possibile svincolare conseguentemente la quota del
risultato di amministrazione dedicata al fondo.
In caso di incapienza del risultato di amministrazione, l'Ente, come sopra
anticipato, deve registrare un disavanzo di gestione e la quota del fondo crediti
di dubbia esigibilità non compresa nel risultato di amministrazione è iscritta
come posta a se stante della spesa nel bilancio di previsione.
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
1° facilitazione
Per facilitare una introduzione graduale della riforma, l'importo dei residui attivi
esistenti all'1/1 di ciascun anno degli ultimi 5 esercizi di cui alla precedente lettera
b2) può essere ridotto di una percentuale calcolata secondo il seguente rapporto:
Totale Residui attivi cancellati in sede di riaccertamento straordinario dei residui,
in quanto non correlati ad obbligazioni giuridiche perfezionate ovvero in quanto
reimputati agli esercizi in cui sono esigibili
----------------------------------------------------------------------------------Totale residui attivi risultanti dal rendiconto 2013
La riduzione dei residui attivi iniziali da utilizzare per la verifica della congruità del
fondo crediti di dubbia esigibilità derivante dall'applicazione di questo rapporto
può essere applicata anche negli esercizi successivi al primo anno di
applicazione della riforma, con riferimento alle annualità precedenti l'avvio della
riforma.
L'impatto sarà pertanto decrescente negli anni, sino ad azzerarsi in occasione del
rendiconto del quinto esercizio successivo all'avvio a regime della riforma
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
Tavola 4.4 Esempio di accantonamento ordinario a rendiconto (media aritmetica semplice)
e di accantonamento con applicazione della riduzione sui residui attivi
Totale residui attivi cancellati in sede di Riaccertamento straordinario dei residui 150,00
Totale residui attivi risultanti dal rendiconto 2013 2.000,00
Rapporto percentuale di riduzione applicabile ai residui attivi alla data del 1/01 7,50%
2010
2011
2012
2013
2014
ANNO n-5 ANNO n-4 ANNO n-3 ANNO n-2 ANNO n-1
Residui attivi alla data 1/01
Incassato in conto residui
rapporto Incassato in conto
residui/Residui attivi iniziali
Ipotesi: media aritmetica dei singoli
rapporti
50,00
9,00
18,00%
Residui attivi alla data 1/01
Incassato in conto residui
rapport Incassato in conto
residui/Residui attivi iniziali
Ipotesi: media aritmetica dei singoli
rapporti con residui iniziali ridotti
46,25
9,00
19,46%
57,00 67,88
9,12 10,86
16,00%
16,00%
127,02
19,05
15,00%
157,97
26,85
17,00%
Totale %
FONDO
quinquennio (100%
%media)
459,87
74,89
16,40%
52,73
9,12
17,30%
62,79
10,86
17,30%
117,49
19,05
16,22%
146,12
26,85
18,38%
83,60%
€ 48,00
€ 40,13
82,27%
€ 48,00
€ 39,49
425,38
74,89
17,73%
18
Totale residui attivi al Importo
31/12/2015 (31/12/n) Voce di minimo FCDE
Entrata xx rilevante ai fini rendiconto
dell'accantonamento al FCDE)
Il calcolo del FCDE a rendiconto
Al
fine
di
dare
dimostrazione
della
corretta
determinazione
dell'accantonamento, al fondo crediti di dubbia esigibilità, è richiesta la
compilazione di un allegato, sia al bilancio di previsione sia al rendiconto,
per ogni esercizio compreso nel bilancio.
L'allegato, anche per garantire la confrontabilità dei bilanci, richiede la
dimostrazione
della
composizione
del
FCDE
per
tipologie,
indipendentemente dal livello di analisi che l'ente autonomamente sceglie
per valutare le proprie entrate.
L'accantonamento al FCDE è effettuato per l'intero importo nel rendiconto a
decorrere dal primo esercizio.
 Se il risultato di amministrazione non presenta un importo sufficiente a
comprendere il FCDE, per tale quota si registra un disavanzo che deve
essere applicato al bilancio di previsione in corso di gestione.
 Fino a quando il fondo crediti di dubbia esigibilità non risulta adeguato
non è possibile utilizzare l'avanzo di amministrazione
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
Legge di stabilità 2015
2° Facilitazione
"All'articolo 3 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, e successive
modificazioni, sono apportate le seguente modifiche:
a) al comma 15:
…..
b) al comma 16:
1) al primo periodo, le parole: «per una quota pari almeno al 10per cento l'anno»
sono sostituite dalle seguenti: «in non più di 30 esercizi a quote costanti»;
2) ....
3) All'articolo 3, comma 17, del decreto legislativo 23 giugno 2011, n.118,e
successive modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) ....
b) la parola: «2017» è sostituita dalle seguenti: «2022 2042 da parte degli enti
coinvolti nella sperimentazione che hanno effettuato il riaccertamento
straordinario dei residui nel 2012, e fino al 2023 2043 da parte degli enti
coinvolti nella sperimentazione che hanno effettuato il riaccertamento
straordinario dei residui al1° gennaio 2014».
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Il calcolo del FCDE a rendiconto
 FCDE è utilizzato in caso di cancellazione dei crediti dal conto del
bilancio, riducendo di pari importo la quota accantonata nel risultato di
amministrazione.
 Trascorsi tre anni dalla scadenza di un credito di dubbia o difficile
esazione, non riscosso, il responsabile del servizio competente alla
gestione dell'entrata valuta l'opportunità di operare lo stralcio di tale
credito dal conto del bilancio, riducendo di pari importo il fondo
accantonato nell'avanzo.
 A seguito della cancellazione dei crediti dalle scritture finanziarie è
necessario adeguare l'accantonamento all'importo riaccertato dei
residui attivi.
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