Dalla teoria alla realta` operativa

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modulo 5
La gestione delle immobilizzazioni
lezione 53
L’acquisizione delle immobilizzazioni materiali: il leasing
Dalla teoria alla realtà operativa
Un caso di acquisizione mediante leasing finanziario
In data 01/04/n la Nuova Meccanica Ligure s.p.a. di Genova stipula un contratto di leasing con la Teknoleasing
s.p.a. per l’utilizzazione di macchinari alle seguenti condizioni:
maxicanone iniziale di F 45.000 e n. 9 canoni trimestrali, dell’importo di F 15.000 cadauno, anticipati a partire
dalla data 01/07; durata del contratto 30 mesi (a partire dalla data 01/04/n);
prezzo di riscatto F 12.000;
Iva ad aliquota ordinaria;
regolamento delle fatture con bonifico bancario.
-
Presentiamo:
1 i calcoli relativi al canone di competenza mensile;
2 le registrazioni in P.D.;
3 i movimenti registrati nel conto di mastro Canoni di leasing in ciascun esercizio della durata del contratto;
4 la rilevazione in P.D. della fattura n. 361 emessa, in data 01/10/n + 2, dalla Teknoleasing s.p.a. in relazione al riscatto del macchinario, che perviene alla Nuova Meccanica Ligure in data 04/10/n + 2 e viene regolata lo stesso
giorno con bonifico bancario.
1
Calcoli relativi al canone di competenza mensile
A partire dal giorno 01/07/n, la società riceve ogni trimestre la fattura relativa ai canoni di leasing. In totale i canoni sono
10, infatti:
30 mesi : 3 mesi = 10
canoni trimestrali
Di questi il primo è rappresentato dal maxicanone di E 45.000; gli altri 9, invece, sono tutti canoni di uguale importo,
pari a E 15.000.
Calcoliamo, quindi, il totale dei canoni da corrispondere alla Teknoleasing s.p.a.:
maxicanone iniziale
9 canoni trimestrali E 15.000
totale dei 10 canoni (costo totale del contratto di leasing)
E 45.000 +
E 135.000 =
F 180.000
Al 31/12 di ogni esercizio, in sede di assestamento dei conti, si deve determinare il costo di competenza relativo ai canoni di leasing.
Il costo del maxicanone rilevato in data 01/10/n non può essere imputato interamente all’esercizio n; esso, infatti, non
riguarda soltanto l’esercizio n, ma tutto il periodo di durata del contratto e deve essere ripartito attraverso un calcolo che tende a determinare la competenza economica.
Prima di procedere al calcolo della competenza economica dei canoni, presentiamo un riepilogo dei canoni rilevati nel
conto Canoni di leasing in ciascuno dei tre esercizi di durata del contratto.
Nell’esercizio n la società rileva i seguenti 3 canoni:
01/04
maxicanone iniziale
01/07
1º canone
01/10
2º canone
totale canoni rilevati nel corso dell’esercizio n
E
E
E
F
45.000
15.000
15.000
75.000
Nell’esercizio n + 1 i canoni corrisposti sono 4:
01/01
3º canone
01/04
4º canone
01/07
5º canone
01/10
6º canone
totale canoni rilevati nel corso dell’esercizio n + 1
E
E
E
E
F
15.000
15.000
15.000
15.000
60.000
"
1/4
Nell’esercizio n + 2 i canoni corrisposti sono gli ultimi 3:
01/01
7º canone
01/04
8º canone
01/07
9º canone
totale canoni rilevati nel corso dell’esercizio n + 2
Infatti: E (75.000 + 60.000 + 45.000) = F 180.000
E
E
E
F
15.000
15.000
15.000
45.000
costo totale dell’operazione
È opportuno sottolineare che nel conto Canoni di leasing sono rilevati in Dare, oltre ai canoni indicati, il risconto attivo
iniziale (fa eccezione l’esercizio n, dato che il contratto è stato stipulato in data 01/04/n), e in Avere il risconto attivo
finale (fa eccezione l’esercizio n + 2, dato che il contratto scade in data 01/10/n + 2).
Il costo totale dell’operazione, come sappiamo, è pari a E 180.000 e il canone trimestrale pattuito ammonta, senza
tener conto dell’incidenza del maxicanone, a E 15.000. Dovendo ripartire l’ammontare del maxicanone su tutti i mesi di
durata del contratto, è necessario dividere il costo totale dell’operazione per i mesi di durata del contratto che, come
sappiamo, sono 30:
E (180.000 : 30) = F 6.000
canone di competenza mensile
La competenza economica è cosı̀ determinata:
Importi rilevati nel conto Canoni di leasing
Mesi di
Costi di
Risconto
Canone di
competenza competenza competenza all’1/01
(b1)
(a1 x b1 = c1)
(a)
mensile (a1)
Periodo
6.000
6.000
6.000
01/04-31/12/n
01/01-31/12/n + 1
01/01-01/10/n + 2
2
9
12
9
54.000
72.000
54.000
Canoni
fatturati
(b)
Totale
(a + b = c)
Risconto
al 31/12
(c – c1 = d)
75.000
60.000
45.000
75.000
81.000
54.000
21.000
9.000
–
–
21.000
9.000
Registrazioni in P.D.
Esercizio n
01/04/n ...
01/04/n
81.004
81.005
BENI IN LEASING
CREDITORI PER BENI IN LEASING
stipulato contratto di leasing
stipulato contratto di leasing
180.000,00
01/04/n ...
01/04/n
01/04/n
42.002
06.001
23.000
CANONI LEASING
IVA A CREDITO
DEBITI V/FORNITORI
fattura n. 268 Teknoleasing
45.000,00
9.000,00
01/04/n ...
01/04/n
23.000
08.000
DEBITI V/FORNITORI
BANCA X C/C
regolata fattura n. 268 Teknoleasing
54.000,00
01/04/n ...
01/04/n
81.005
81.004
BENI IN LEASING
riduzione impegno contrattuale
45.000,00
01/07/n ...
01/07/n
01/07/n
42.002
06.001
23.000
CANONI LEASING
IVA A CREDITO
DEBITI V/FORNITORI
15.000,00
3.000,00
01/07/n ...
01/07/n
23.000
08.000
DEBITI V/FORNITORI
BANCA X C/C
18.000,00
01/07/n ...
01/07/n
81.005
81.004
BENI IN LEASING
15.000,00
01/10/n ...
01/10/n
01/10/n
42.002
06.001
23.000
CANONI DI LEASING
IVA A CREDITO
DEBITI V/FORNITORI
15.000,00
3.000,00
01/10/n ...
01/10/n
23.000
08.000
DEBITI V/FORNITORI
BANCA X C/C
18.000,00
01/10/n ...
01/10/n
81.005
81.004
BENI IN LEASING
15.000,00
31/12/n ...
31/12/n
09.001
42.002
RISCONTI ATTIVI
CANONI DI LEASING
risconto attivo su canoni leasing
21.000,00
180.000,00
54.000,00
54.000,00
45.000,00
18.000,00
18.000,00
15.000,00
18.000,00
18.000,00
15.000,00
21.000,00
"
2/4
Esercizio n + 1
Nell’esercizio n + 1, dopo le scritture di riapertura generale dei conti, la società rileverà:
•
•
•
lo storno del risconto;
le fatture ricevute relative ai canoni dell’1/01, 1/04, 1/07, 1/10 (che tralasciamo poiché le relative registrazioni sono
analoghe a quelle redatte nell’esercizio n);
il risconto al 31/12 del valore di E 9.000.
01/01/n + 1 ...
01/01/n + 1
42.002
09.001
CANONI DI LEASING
RISCONTI ATTIVI
storno risconto attivo iniziale
31/12/n + 1 ...
31/12/n + 1
09.001
42.002
RISCONTI ATTIVI
CANONI DI LEASING
21.000,00
21.000,00
9.000,00
9.000,00
Esercizio n + 2
Nell’esercizio n + 2, dopo le scritture di riapertura, la società rileverà:
lo storno del risconto;
le fatture ricevute relative ai canoni dell’1/01, dell’1/04 e dell’1/07 (che tralasciamo poiché le relative registrazioni
sono analoghe a quelle redatte nell’esercizio n).
•
•
01/01/n + 2 ...
01/01/n + 2
•
42.002
09.001
CANONI DI LEASING
RISCONTI ATTIVI
9.000,00
9.000,00
Movimenti registrati nel conto Canoni di leasing negli anni n, n + 1, n + 2
Esercizio n
42.002 CANONI DI LEASING
DATA
OPERAZIONI
VALORI
DATA
OPERAZIONI
VALORI
01/04 Fattura n. 268 Teknoleasing
45.000,00 31/12 Risconto attivo finale
21.000,00
15.000,00
54.000,00
15.000,00
Saldo
75.000,00
75.000,00
Esercizio n + 1
DATA
OPERAZIONI
VALORI
DATA
OPERAZIONI
01/01 Risconto attivo iniziale
21.000,00 31/12 Risconto attivo finale
01/01 Fattura n. ... Teknoleasing
15.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
Saldo
81.000,00
VALORI
9.000,00
72.000,00
81.000,00
Esercizio n + 2
DATA
OPERAZIONI
01/01 Risconto attivo iniziale
VALORI
9.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
54.000,00
DATA
OPERAZIONI
VALORI
Saldo
54.000,00
54.000,00
"
3/4
•
Registrazioni in P.D. relative al riscatto del macchinario
04/10/n + 2 ...
04/10/n + 2
04/10/n + 2
02.003
06.001
23.000
IMPIANTI E MACCHINARI
IVA A CREDITO
DEBITI V/FORNITORI
12.000,00
2.400,00
04/10/n + 2 ...
04/10/n + 2
23.000
08.000
DEBITI V/FORNITORI
BANCA X C/C
14.400,00
14.400,00
14.400,00
4/4

Dalla teoria alla realta` operativa

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