Nota prot. n. 206965 del 4 ottobre 2000

Transcript

21/10/2000
CUMULO GIURIDICO DELLE SANZIONI
MODALITÀ DI CALCOLO
n. 38/2000 – Pag.
4729
Sanzioni tributarie: le modalità
di calcolo per l’applicazione
del cumulo giuridico in caso
di “concorso” o “progressione”
di violazioni
Nota del Ministero delle Finanze - (RIS) prot. n. 206965 del 4 ottobre 2000
SOMMARIO
Pag.
I.
VIOLAZIONI RILEVATE
4730
1. Omessa annotazione di operazione imponibile (Norma violata: art. 21 del D.P.R.
n. 633 del 1972)
2. Omessa regolarizzazione di operazione passiva (Norma violata: art. 41,
sesto comma, del DPR n. 633 del 1972)
3. Indebita detrazione d’imposta (Norma violata: art. 19 del D.P.R. n. 633 del 1972)
4. Infedele dichiarazione annuale IVA (Norma violata art. 28 del D.P.R. n. 633/72)
5. Infedele dichiarazione ai fini IRPEF (Norma violata: artt. 1 e 2 del D.P.R. n. 600, del 1973)
6. Infedele dichiarazione ai fini ILOR (Norma violata: artt. 1 e 2 del D.P.R. n. 600, del 1973)
7. Infedele dichiarazione ai fini C.S.S.N. (Norma violata: art. 14 della legge n. 413 del 1991)
8. Infedele dichiarazione ai fini del contributo straordinario per l’Europa
(Norma violata: art. 3, comma 202, della legge n. 662 del 1996)
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II. INDIVIDUAZIONE DELLE MISURE DELLE SANZIONI RIFERIBILI A CIASCUNA VIOLAZIONE RILEVATA
E DETERMINAZIONE DEL CUMULO MATERIALE DELLE SANZIONI RELATIVE AI SINGOLI ESERCIZI
III. DETERMINAZIONE DELLE SANZIONI DA IRROGARE
A) Ufficio delle entrate
B) Ufficio Iva e ufficio imposte dirette
B.1) Ufficio Iva
B.2) Ufficio imposte dirette
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4737
4737
4739
OGGETTO: SANZIONI TRIBUTARIE - Art. 12
Con la recente circolare n. 138/E del 5 luglio 2000
del D.Lgs. 18/12/1997, n. 472 - Concorso di (in “Finanza & Fisco” n. 27/2000, pag. 3582), è staviolazioni e violazioni continuate - Esempi illustrativi ta, tra l’altro, illustrata la portata della modifica che il
delle modalità di calcolo delle sanzioni
D.Lgs. 30 marzo 2000, n. 99 (in “Finanza & Fisco”
Finanza & Fisco
Pag.
4730 – n. 38/2000
n. 17/2000, pag. 2289), ha apportato all’art. 12, comma 5, del D.Lgs. n. 472 del 1997 (in “Finanza &
Fisco” n. 17/2000, pag. 2302).
In particolare, è stato chiarito che la finalità perseguita con la modifica non è stata quella di introdurre
una nuova fattispecie di cumulo giuridico delle sanzioni del tutto svincolata da quelle esistenti, ma semplicemente di allargare il campo applicativo del concorso e della progressione a violazioni della stessa indole, commesse in periodi d’imposta diversi, nelle ipotesi in cui il concorso o la progressione, regolati dai
primi due commi della norma, trovino applicazione
nell’ambito del singolo periodo.
Considerato che la suddetta modifica si aggiunge
ad altre precedentemente subite dal richiamato art. 12,
al fine di supportare e di uniformare l’attività operativa degli Uffici, si illustrano le modalità di determinazione delle sanzioni in ipotesi di violazioni riguardanti
gli anni 1995, 1996 e 1997 e rilevanti ai fini di più
tributi, constatate nel 1998 con processo verbale.
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— anno 1996: da L. 3.800.000 a L. 7.600.000;
— anno 1997: da L. 7.600.000 a L. 15.200.000.
b) Sanzione prevista dalla norma in vigore
dall’1.04.1998 al 15.07.1998 (art. 6, comma 1,
D.Lgs. n. 471/97 — in “Finanza & Fisco” Suppl. al
n. 24/2000, pag. 2): dal 10 al 15 per cento dell’imponibile non registrato (con un minimo non inferiore a
L. 1.000.000), ossia:
— anno 1995: da L. 1.000.000 a L. 1.200.000;
— anno 1996: da L. 1.000.000 a L. 1.500.000;
— anno 1997: da L. 2.000.000 a L. 3.000.000.
c) Sanzione prevista dalla norma in vigore dal
16.7.1998 (art. 6, comma 1 D.Lgs. n. 471/97, come
sostituito dal D.Lgs. n. 203/98 — in “Finanza & Fisco” Suppl. al n. 29/98, pag. 55): dal 100 al 200 per
cento dell’imposta relativa (con un minimo non inferiore a L. 1.000.000), ossia:
— anno 1995: da L. 1.520.000 a L. 3.040.000;
— anno 1996: da L. 1.900.000 a L. 3.800.000;
— anno 1997: da L. 3.800.000 a L. 7.600.000.
I. VIOLAZIONI RILEVATE
Si riepilogano le violazioni rilevate con l’evidenziazione per ciascuna di esse delle misure minime e 2. Omessa regolarizzazione di operazione
massime delle sanzioni previste sia dalle disposizioni passiva (Norma violata: art. 41, sesto comin vigore al momento in cui la violazione è stata comma, del D.P.R. n. 633 del 1972)
messa sia da quelle successive.
L’importo della fattura non regolarizzata ammonta:
1. Omessa annotazione di operazione
— nel 1995 a L. 5.000.000 cui corrisponde
imponibile (Norma violata: art. 21 del un’IVA di L. 950.000;
D.P.R. n. 633 del 1972)
un’IVA di L. 380.000;
— nel 1995 a L. 8.000.000 cui corrisponde un’IVA di L. 1.900.000.
un’IVA di L. 1.520.000;
a) Sanzione prevista dalla norma in vigore al
un’IVA di L. 1.900.000;
momento dei fatti (art. 41, sesto comma, D.P.R.
— nel 1997 a L. 20.000.000 cui corrisponde n. 633/72): da due a quattro volte l’imposta relativa,
un’IVA di L. 3.800.000.
ossia:
L’importo della fattura non registrata ammonta:
a) Sanzione prevista dalla norma in vigore al
momento dei fatti (art. 41, primo comma, D.P.R.
n. 633/72): da due a quattro volte l’imposta relativa,
ossia:
— anno 1995: da L. 3.040.000 a L. 6.080.000;
— anno 1995: da L. 1.900.000 a L. 3.800.000;
— anno 1996: da L. 760.000 a L. 1.520.000;
— anno 1997: da L. 3.800.000 a L. 7.600.000.
dall’1.04.1998 al 15.07.1998 (art. 6, comma 8, D.Lgs.
Finanza & Fisco
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n. 471/97): 15 per cento dell’imponibile non regola— anno 1997: da L. 8.100.000 a L. 16.200.000.
rizzato (con un minimo non inferiore a L. 500.000),
ossia:
5. Infedele dichiarazione ai fini IRPEF
(Norma violata: artt. 1 e 2 del D.P.R. n. 600,
del 1973)
— anno 1995: L. 750.000;
— anno 1996: L. 500.000;
— anno 1997: L. 1.500.000.
Nella dichiarazione presentata è indicato un redc) Sanzione prevista dalla norma in vigore dal dito imponibile ai fini IRPEF inferiore a quello accer16.7.1998 (art. 6, comma 8, D.Lgs. n. 471/97, come tato. La maggiore imposta accertata ammonta:
sostituito dal D.Lgs. n. 203/98): 100 per cento del— nel 1995 a L. 15.000.000;
l’imposta non regolarizzata (con un minimo non infe— nel 1996 a L. 20.000.000;
riore a L. 500.000), ossia:
— nel 1997 a L. 33.000.000.
— anno 1995: L. 950.000;
— anno 1996: L. 500.000;
— anno 1997: L. 1.900.000.
Sia la norma in vigore al momento dei fatti (art. 46,
quarto comma, D.P.R. n. 600/73) sia quella in vigore
dall’1.04.1998 (art. 1 ,comma 2, D.Lgs. n. 471/97) prevedono una sanzione da una a due volte l’ammontare
3. Indebita detrazione d’imposta (Norma della maggiore imposta, ossia:
violata: art. 19 del DPR n. 633 del 1972)
L’IVA indebitamente detratta in ciascuno dei tre
anni considerati ammonta a L. 2.400.000.
a) Sanzione prevista dalla norma in vigore al momento dei fatti (art. 47, lettera c, del DPR n. 633/72):
da L. 300.000 a L. 1.200.000 per ciascun anno;
dall’1.04.1998 (art. 6, comma 6, D.Lgs. n. 471/97):
somma uguale all’ammontare della detrazione indebitamente compiuta, ossia L. 2.400.000 per ciascun
anno.
4. Infedele dichiarazione annuale IVA
(Norma violata art. 28 del D.P.R. n. 633/72)
— anno 1995: da L. 15.000.000 a L. 30.000.000;
— anno 1996: da L. 20.000.000 a L. 40.000.000;
— anno 1997: da L. 33.000.000 a L. 66.000.000.
6. Infedele dichiarazione ai fini ILOR
(Norma violata: artt. 1 e 2 del D.P.R. n. 600,
del 1973)
Nella dichiarazione presentata è indicato un reddito imponibile ai fini ILOR inferiore a quello accertato. La maggiore imposta accertata ammonta:
— nel 1995 a L. 6.000.000;
— nel 1996 a L. 8.000.000;
— nel 1997 a L. 15.000.000.
Dalla dichiarazione annuale presentata risulta
un’imposta inferiore di oltre un decimo a quella dovu- quarto comma, D.P.R. n. 600/73) sia quella in vigore
dall’1.04.1998 (art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 471/97) preta. La differenza ammonta:
vedono una sanzione da una a due volte l’ammontare
— nel 1995 a L. 4.870.000;
della maggiore imposta, ossia:
— nel 1996 a L. 4.680.000;
— anno 1995: da L. 6.000.000 a L. 12.000.000;
— nel 1997 a L. 8.100.000.
— anno 1996: da L. 8.000.000 a L. 16.000.000;
— anno 1997: da L. 15.000.000 a L. 30.000.000.
secondo comma, D.P.R. n. 633/72) sia quella in vigore
dall’1.04.1998 (art. 5, comma 4, D.Lgs. n. 471/97) pre7. Infedele dichiarazione ai fini C.S.S.N.
vedono una sanzione da una a due volte l’ammontare
(Norma violata: art. 14 della legge n. 413
della differenza, ossia:
del 1991)
— anno 1995: da L. 4.870.000 a L. 9.740.000;
— anno 1996: da L. 4.680.000 a L. 9.360.000;
Nella dichiarazione presentata è indicato un im-
Finanza & Fisco
Pag.
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ponibile ai fini del C.S.S.N. inferiore a quello accerta- l’anno 1996 risulta un minor contributo di L. 800.000
to. Il maggior contributo accertato ammonta:
rispetto a quello dovuto.
Sia la norma vigente al momento dei fatti (art. 46,
— nel 1995 a L. 1.200.000;
quarto comma, D.P.R. n. 600/73) sia quella vigente
— nel 1996 a L. 1.500.000;
dall’1.04.1998 (art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 471/97)
— nel 1997 a L. 2.000.000.
prevedono una sanzione da una a due volte l’ammonSia la norma in vigore al momento dei fatti (art. tare del maggior contributo dovuto, ossia da L. 800.000
46, comma 4, D.P.R. n. 600/73) sia quella in vigore a L. 1.600.000.
dall’1.04.1998 (art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 471/97)
prevedono per l’infedele dichiarazione una sanzione
II. INDIVIDUAZIONE DELLE MISURE DELLE
da una a due volte l’ammontare del maggior contribuSANZIONI RIFERIBILI A CIASCUNA VIOLAZIONE
to dovuto, ossia:
RILEVATA E DETERMINAZIONE DEL CUMULO
— 1995: da L. 1.200.000 a L. 2.400.000;
— 1996: da L. 1.500.000 a L. 3.000.000;
— 1997: da L. 2.000.000 a L. 4.000.000.
MATERIALE DELLE SANZIONI RELATIVE AI
SINGOLI ESERCIzi
8. Infedele dichiarazione ai fini del
contributo straordinario per l’Europa
(Norma violata: art. 3, comma 202, della
legge n. 662 del 1996)
Nella dichiarazione presentata relativamente al-
Per comodità di calcolo, per tutte le violazioni rilevate vengono assunte le misure minime previste.
La sanzione applicabile relativamente alle singole
violazioni è individuata nella minore tra quelle previste, ai sensi dell’art. 3, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del
1997 (in “Finanza & Fisco” Suppl. al n. 24/2000,
pag. 38).
- ANNO 1995 Violazioni
Sanzioni previste
Legge in vigore
al momento dei
fatti
Sanzione applicabile
D.Lgs. n. 471/97 D.Lgs. n. 203/98
1/IVA
3.040.000
1.000.000
1.520.000
1.000.000
2/IVA
1.900.000
750.000
950.000
750.000
3/IVA
300.000
2.400.000
2.400.000
300.000
4/IVA
4.870.000
4.870.000
4.870.000
4.870.000
5/IRPEF
15.000.000
15.000.000
15.000.000
15.000.000
6/ILOR
6.000.000
6.000.000
6.000.000
6.000.000
7/CSSN
1.200.000
1.200.000
1.200.000
1.200.000
- Cumulo materiale sanzioni relative al 1995
Finanza & Fisco
29.120.000
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Sanzioni previste
Legge in vigore
al momento dei
fatti
Sanzione Applicabile
D.Lgs. n. 471/97 D.Lgs. n. 203/98
1/IVA
3.800.000
1.000.000
1.900.000
1.000.000
2/IVA
760.000
500.000
500.000
500.000
3/IVA
300.000
2.400.000
2.400.000
300.000
4/IVA
4.680.000
4.680.000
4.680.000
4.680.000
5/IRPEF
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
6/ILOR
8.000.000
8.000.000
8.000.000
8.000.000
7/CSSN
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
800.000
800.000
800.000
800.000
8/C.S.Europa
36.780.000
Sanzioni previste
Legge in vigore
al momento dei
fatti
Sanzione Applicabile
D.Lgs. n. 471/97 D.Lgs. n. 203/98
1/IVA
7.600.000
2.000.000
3.800.000
2.000.000
2/IVA
3.800.000
1.500.000
1.900.000
1.500.000
3/IVA
300.000
2.400.000
2.400.000
300.000
4/IVA
8.100.000
8.100.000
8.100.000
8.100.000
5/IRPEF
33.000.000
33.000.000
33.000.000
33.000.000
6/ILOR
15.000.000
15.000.000
15.000.000
15.000.000
7/CSSN
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
Finanza & Fisco
61.900.000
Pag.
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III. D ETERMINAZIONE
da seguire ai fini della determinazione delle sanzioni da
irrogare a seconda che la posizione venga unitariamenIRROGARE
te esaminata da un unico Ufficio (Ufficio delle Entrate)
Tenuto conto dei dati e degli elementi precedente- ovvero venga esaminata in tempi diversi da due distinti
mente evidenziati, si illustrano i possibili procedimenti uffici (Ufficio Iva e Ufficio Imposte Dirette).
DELLE SANZIONI DA
A) Ufficio delle entrate
1) ANNO 1995
a) Determinazione cumulo giuridico delle sanzioni.
Tenuto conto che le violazioni constatate interessano più tributi, la sanzione unica risultante dal
cumulo giuridico è così determinata:
- Sanzione per la violazione più grave (n. 5/IRPEF)
- Aumento del 20% ex art. 12, comma 3, D.Lgs. n. 472/97
(più tributi)
- Sanzione base
- Aumento del 25% ex art. 12, comma 2, D.Lgs. n. 472/97
(progressione)
- Cumulo giuridico
L.
15.000.000
L.
3.000.000
_____________
L. 18.000.000
L.
4.500.000
_____________
L. 22.500.000
b) Determinazione sanzione da irrogare.
Dal confronto da eseguire ai sensi dell’art. 12, comma 7, del D.Lgs. n. 472 del 1997, l’importo
risultante dal cumulo giuridico (L. 22.500.000) è inferiore a quello risultante dal cumulo materiale
(L. 29.120.000).
Pertanto, la sanzione da indicare nell’avviso di accertamento (o di contestazione) ammonta a L. 22.500.000.
c) Somme dovute in caso di definizione.
Agli effetti della definizione agevolata di cui all’art. 17, comma 2 (o 16, comma 3), del D.Lgs. n. 472 del
1997, è necessario confrontare l’importo della sanzione indicata nell’atto di accertamento (o di
contestazione) con quello risultante dalla sommatoria dei minimi edittali previsti per le violazioni
più gravi relative a ciascun tributo.
Ai fini della definizione, la somma dovuta è pari ad un quarto del maggiore dei due predetti importi.
- Minimi edittali per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo:
-
IVA
IRPEF
ILOR
CSSN
(n.
(n.
(n.
(n.
4)
5)
6)
7)
- Totale
- Somma dovuta
L.
4.870.000
L. 15.000.000
L.
6.000.000
L.
1.200.000
_____________
L. 27.070.000
_____________
L.
6.767.500 (pari a 1/4 di 27.070.000)
Agli effetti della definizione di cui all’art. 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997, occorre escludere dalla
sommatoria dei minimi edittali le violazioni relative al C.S.S.N.; il relativo totale ammonta quindi a
L. 25.870.000.
Ne consegue che la somma dovuta a titolo di sanzione (alla quale devono ovviamente aggiungersi
quelle dovute a titolo di imposta e relativi interessi) ammonta a L. 6.467.500 (pari a 1/4 di 25.870.000).
Finanza & Fisco
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4735
2. ANNO 1996
Tenuto conto che le violazioni constatate nel 1998 riguardano periodi di imposta diversi e rilevano
ai fini di più tributi, la sanzione unica risultante dal cumulo giuridico è così determinata:
- Sanzione per la violazione più grave (n. 5/IRPEF/1996)
- Aumento del 20% ex art. 12, c. 3, D.Lgs. 472/97
(più tributi)
- Totale
L.
L.
4.000.000
______________
L.
(più periodi)
- Sanzione base
- Cumulo giuridico
24.000.000
L.
12.000.000
______________
L.
(progressione)
20.000.000
36.000.000
L.
9.000.000
______________
L.
45.000.000
Poiché l’ammontare (L. 45.000.000) della sanzione risultante dal cumulo giuridico riguarda
gli anni 1995 e 1996, agli effetti del confronto da eseguire ai sensi dell’art. 12, comma. 7, del
D.Lgs. n. 472 del 1997, è necessario sommare preventivamente gli ammontari risultanti dal
cumulo materiale relativi agli anzidetti due anni (L. 29.120.000 + L. 36.780.000 = L. 65.900.000).
Dal momento che l’importo risultante dal cumulo giuridico è inferiore a quello risultante
dal cumulo materiale, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione)
ammonta a L. 45.000.000 e, quindi, al netto di quanto già indicato nell’anno relativo al 1995
(L. 22.500.000), la sanzione relativa all’anno 1996 è pari a L. 22.500.000.
- IVA
(n. 4)
L.
4.680.000
- IRPEF
(n. 5)
L.
20.000.000
- ILOR
(n. 6)
L.
8.000.000
- C.S.S.N.
(n. 7)
L.
1.500.000
- C. Str. Europa (n. 8)
L.
800.000
_____________
- Totale
L.
34.980.000
Poiché il suddetto importo è superiore a quello irrogato, ai fini della definizione di cui all’art. 17,
comma 2 (o 16, comma 3), del D.Lgs. n. 472 del 1997, la somma dovuta ammonta a L. 8.745.000
(pari ad 1/4 di 34.980.000).
Ai fini della definizione di cui all’art. 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997, considerato che il totale dei
minimi edittali per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo con esclusione del C.S.S.N.
ammonta a L. 33.480.000, la somma dovuta (a solo titolo di sanzioni, ovviamente) ammonta a
L. 8.370.000 (pari ad 1/4 di 33.480.000).
Finanza & Fisco
Pag.
4736 – n. 38/2000
21/10/2000
3. ANNO 1997
- Sanzione per la violazione più grave
(n. 5/IRPEF/1997)
- Aumento del 20% ex art. 12, comma 3, D.Lgs. 472/97
(più tributi)
- Totale
- Aumento del 50% ex art. 12., comma 5, D.Lgs. 472/97
(più periodi)
- Sanzione base
(progressione)
- Cumulo giuridico
L.
33.000.000
L.
6.600.000
______________
L.
39.600.000
L.
19.800.000
______________
L.
59.400.000
L.
14.850.000
______________
L.
74.250.000
Poiché l’ammontare (L. 74.250.000) della sanzione risultante dal cumulo giuridico riguarda gli
anni 1995, 1996 e 1997, agli effetti del confronto da eseguire ai sensi dell’art. 12, comma 7, del
D.Lgs. 472 del 1997, è necessario sommare preventivamente gli ammontari risultanti dal cumulo
materiale relativi agli anzidetti tre anni (L. 29.120.000 + 36.780.000 + L. 61.900.000 =
L. 127.800.000).
Dal momento che l’importo risultante dal cumulo giuridico è inferiore a quello risultante dal
cumulo materiale, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione) ammonta a
L. 74.250.000 e quindi, al netto di quanto già indicato nell’atto relativo al 1996 (L. 45.000.000),
la sanzione relativa all’anno 1997 è pari a L. 29.250.000.
- IVA
(n. 4)
L.
8.100.000
- IRPEF
(n. 5)
L. 33.000.000
- ILOR
(n. 6)
L. 15.000.000
- C.S.S.N. (n. 7)
L. 2.000.000
____________
- Totale
L. 58.100.000
(pari ad 1/4 di 58.100.000).
minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo con esclusione del
C.S.S.N. ammonta a L. 56.100.000, la somma dovuta (ovviamente a solo titolo di sanzione) a
L. 14.025.000 (pari ad 1/4 di 56.100.000).
Finanza & Fisco
21/10/2000
n. 38/2000 – Pag.
4737
B) Ufficio Iva e ufficio imposte dirette
L’esempio considera l’ipotesi in cui la posizione del contribuente venga esaminata prima dall’Ufficio IVA
e successivamente dall’Ufficio Imposte Dirette.
B.1) Ufficio Iva
1) ANNO 1995
Tenuto conto che le diverse violazioni constatate pregiudicano, nella loro progressione, la
determinazione dell’imponibile e la liquidazione del tributo per l’anno 1995, la sanzione unica
risultante dal cumulo giuridico è così determinata:
- Sanzione per la violazione più grave (n. 4)
L.
4.870.000
(progressione)
L.
1.217.000
______________
- Cumulo giuridico
L.
6.087.000
(L. 6.920.000). Pertanto, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione)
ammonta a L. 6.087.000.
Ai fini della definizione ai sensi dell’art. 17, comma 2 (o 16, comma 3), è dovuta la somma di
L. 1.522.000, pari ad 1/4 di L. 6.087.000. Identica somma è dovuta a titolo di sanzioni ai fini della
definizione ai sensi dell’art. 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997.
2) ANNO 1996
Tenuto conto che le diverse violazioni constatate nel 1998 riguardano più periodi d’imposta, la
sanzione unica risultante dal cumulo giuridico è così determinata:
- Sanzione per la violazione più grave (n. 4/IVA/1995)
L.
4.870.000
(più periodi)
L.
2.435.000
______________
- Sanzione base
(progressione)
- Cumulo giuridico
L.
7.305.000
L.
1.826.000
______________
L.
9.131.000
continua
Finanza & Fisco
Pag.
4738 – n. 38/2000
21/10/2000
segue
Poiché l’ammontare (L. 9.131.000) della sanzione risultante dal cumulo giuridico riguarda gli anni
1995 e 1996, agli effetti del confronto da eseguire ai sensi dell’art. 12, comma 7, del D.Lgs. n. 472
del 1997, è necessario sommare preventivamente gli ammontari risultanti dal cumulo materiale
relativi agli anzidetti due anni (L. 6.920.000 + L. 6.480.000 = L. 13.400.000).
Dal momento che l’importo risultante dal cumulo giuridico è inferiore a quello risultante dal cumulo
materiale, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di constatazione) ammonta a
L. 9.131.000 e, quindi, al netto di quanto già indicato nell’atto relativo al 1995 (L. 6.087.000), la
sanzione relativa all’anno 1996 è pari a L. 3.044.000).
Poiché l’importo del minimo edittale per la violazione più grave (L. 4.680.000) è superiore a quello
irrogato (L. 3.044.000), la somma dovuta a titolo di sanzioni, ai fini delle definizioni di cui agli artt.
17, comma 2 (o 16, comma 3), del D.Lgs. n. 472 del 1997 e 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997,
ammonta a L. 1.170.000 (pari ad 1/4 di 4.680.000).
3) ANNO 1997
- Sanzione per la violazione più grave (n. 4/1997)
(più periodi)
L.
- Sanzione base
(progressione)
L.
- Cumulo giuridico
8.100.000
L.
4.050.000
______________
12.150.000
L.
3.037.000
______________
L.
15.187.000
L’ammontare della sanzione risultante dal cumulo giuridico (L. 15.187.000) è inferiore a quello
risultante dal cumulo materiale delle sanzioni relative agli anni 1995, 1996 e 1997 (L. 6.920.000 +
L. 6.480.000 + L. 11.900.000 = L. 25.300.000).
Pertanto, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione) ammonta a
L. 15.187.000 e la sanzione relativa all’anno 1997 (al netto dell’importo di L. 9.131.000 già indicato
nell’atto relativo al 1996) è pari a L. 6.056.000.
Poiché l’importo del minimo edittale per la violazione più grave (L. 8.100.000) è superiore a quello
irrogato (L. 6.056.000), la somma dovuta a titolo di sanzione, ai fini delle definizioni di cui agli artt.
17, comma 2 (o 16, comma 3) del D.Lgs. n. 472 del 1997 e 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997,
ammonta a L. 2.025.000 (pari ad 1/4 di 8.100.000).
Finanza & Fisco
21/10/2000
n. 38/2000 – Pag.
4739
B.2) Ufficio imposte dirette
1) ANNO 1995
Tenuto conto che le violazioni constatate rilevano ai fini di più tributi, la sanzione unica risultante
dal cumulo giuridico è così determinata:
- Sanzione per la violazione più grave (n. 5/IRPEF)
L.
15.000.000
(più tributi)
L.
3.000.000
______________
- Sanzione base
L.
18.000.000
(progressione)
L.
4.500.000
______________
- Cumulo giuridico
L.
22.500.000
(L. 29.120.000). Pertanto, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione)
ammonta a L. 22.500.000 e la sanzione da irrogare, al netto di quella già irrogata dall’Ufficio IVA
(L. 6.087.000), è pari a L. 16.413.000.
Agli effetti della definizione agevolata di cui all’art. 17, comma 2 (o 16, comma 3), del D.Lgs.
n. 472 del 1997, è necessario confrontare l’importo della sanzione indicata nell’atto di accertamento
(o di contestazione) con quello risultante dalla sommatoria dei minimi edittali previsti per le
violazioni più gravi relative a ciascun tributo.
Ai fini della definizione, la somma dovuta è pari ad un quarto del maggiore dei due predetti importi.
- Minimi edittali delle violazioni più gravi relative a ciascun tributo:
- IVA
(n. 4)
L.
4.870.000
- IRPEF (n. 5)
L.
15.000.000
- ILOR (n. 6)
L.
6.000.000
- CSSN (n. 7)
L.
1.200.000
______________
- Totale
L.
27.070.000
______________
- Somma dovuta
L.
6.767.500 (pari a 1/4 di 27.070.000)
Agli effetti della definizione di cui all’art. 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997, occorre escludere dalla
sommatoria dei minimi edittali le violazioni relative al C.S.S.N. ; il relativo totale ammonta quindi
a L. 25.870.000.
Ne consegue che la somma dovuta a titolo di sanzione (alla quale devono ovviamente aggiungersi
quelle dovute a titolo di imposta e relativi interessi) ammonta a L. 6.467.500 (pari a 1/4 di 25.870.000).
Al riguardo, si evidenzia che:
- le predette somme dovute in caso di definizione devono essere diminuite dell’importo pagato dal
contribuente a titolo di sanzioni (L. 1.522.000) per definire la controversia insorta a seguito
dell’atto emesso per il 1995 dall’Ufficio IVA;
- in mancanza di avvenuta definizione della controversia relativa all’atto emesso per il 1995
dall’Ufficio IVA, la quota di sanzione afferente l’IVA (L. 1.217.000, pari a 1/4 di 4.870.000) pagata
per definire la controversia con l’Ufficio Imposte Dirette non potrà essere richiesta nuovamente.
Ad esempio, qualora la sanzione irrogata dall’Ufficio IVA dovesse rendersi definitiva, in sede di
riscossione sarà richiesta al contribuente la somma di L. 4.870.000, pari alla differenza tra
L. 6.087.000 e L. 1.217.000.
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Pag.
4740 – n. 38/2000
21/10/2000
2) ANNO 1996
Tenuto conto che le violazioni constatate nel 1998 riguardano periodi di imposta diversi e rilevano
ai fini di più tributi, la sanzione unica risultante dal cumulo giuridico è così determinata:
(n. 5/IRPEF/1996)
L.
20.000.000
(più tributi)
L.
4.000.000
______________
- Totale
L.
24.000.000
- Aumento del 50% ex art 12, c. 5, D.Lgs. 472/97
(più periodi)
L.
12.000.000
______________
- Sanzione base
L.
36.000.000
(progressione)
L.
9.000.000
______________
- Cumulo giuridico
L.
45.000.000
anni 1995 e 1996, agli effetti del confronto da eseguire ai sensi dell’art. 12, comma. 7, del D.Lgs.
n. 472 del 1997, è necessario sommare preventivamente gli ammontari risultanti dal cumulo
materiale relativi agli anzidetti due anni (L. 29.120.000 + L. 36.780.000 = L. 65.900.000).
materiale, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione) ammonta a
L. 45.000.000 e, quindi, al netto di quanto già indicato nell’anno relativo al 1995 (L. 22.500.000),
la sanzione relativa all’anno 1996 è pari a L. 22.500.000.
La sanzione da irrogare per l’anno 1996, al netto di quella già irrogata dall’Ufficio IVA (L. 3.044.000),
è pari a L. 19.456.000.
- IVA
(n. 4)
L.
4.680.000
- IRPEF
(n. 5)
L. 20.000.000
- ILOR
(n. 6)
L.
8.000.000
- C.S.S.N.
(n. 7)
L.
1.500.000
- C. Str. Europa
(n. 8)
L.
800.000
______________
- Totale
L. 34.980.000
(pari ad 1/4 di 34.980.000).
minimi edittali per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo con esclusione del C.S.S.N.
ammonta a L. 33.480.000, la somma dovuta (a solo titolo di sanzioni, ovviamente) ammonta a
L. 8.370.000 (pari ad 1/4 di 33.480.000).
Al riguardo si evidenzia che:
contribuente a titolo di sanzione (L. 1.170.000) per definire la controversia insorta a seguito dell’atto
emesso per il 1996 dall’Ufficio IVA;
dall’Ufficio IVA, la quota di sanzione relativa all’IVA (L. 1.170.000, pari ad 1/4 di 4.680.000)
pagata per definire la controversia con l’Ufficio Imposte Dirette non potrà essere richiesta nuovamente.
Finanza & Fisco
21/10/2000
n. 38/2000 – Pag.
4741
3) ANNO 1997
(n. 5/IRPEF/1997)
(più tributi)
- Totale
- Aumento del 50% ex art. 12., comma 5, D.Lgs. 472/97
(più periodi)
- Sanzione base
(progressione)
- Cumulo giuridico
L.
33.000.000
L.
6.600.000
______________
L.
39.600.000
L.
19.800.000
______________
L.
59.400.000
L.
14.850.000
______________
L.
74.250.000
anni 1995, 1996 e 1997, agli effetti del confronto da eseguire ai sensi dell’art. 12, comma 7, del
D.Lgs. 472 del 1997, è necessario sommare preventivamente gli ammontari risultanti dal cumulo
materiale relativi agli anzidetti tre anni (L. 29.120.000 + 36.780.000 + L. 61.900.000 =
L. 127.800.000).
materiale, la sanzione da indicare nell’atto di accertamento (o di contestazione) ammonta a
L. 74.250.000 e quindi, al netto di quanto già indicato nell’atto relativo al 1996 (L. 45.000.000), la
sanzione relativa all’anno 1997 è pari a L. 29.250.000.
La sanzione da irrogare per l’anno 1997, al netto di quella già irrogata dall’Ufficio IVA (L. 6.056.000),
è pari a L. 23.194.000.
c) Somme dovute in caso di definizione
- IVA
(n. 4)
L.
8.100.000
- IRPEF (n. 5)
L.
33.000.000
- ILOR (n. 6)
L.
15.000.000
- C.S.S.N. (n. 7)
L.
2.000.000
______________
- Totale
L.
58.100.000
(pari ad 1/4 di 58.100.000).
minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo con esclusione del
C.S.S.N. ammonta a L. 56.100.000, la somma dovuta (ovviamente a solo titolo di sanzione) a
L. 14.025.000 (pari ad 1/4 di 56.100.000).
Al riguardo, si evidenzia che:
contribuente a titolo di sanzione (L. 2.025.000) per definire la controversia insorta a seguito dell’atto
emesso per il 1997 dall’Ufficio IVA;
dall’Ufficio IVA, la quota di sanzione relativa all’IVA (L. 2.025.000, pari a 1/4 di 8.100.000)
pagata per definire la controversia con l’Ufficio Imposte Dirette non potrà essere richiesta nuovamente.
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Nota prot. n. 206965 del 4 ottobre 2000

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